审计_注册会计师_知行者教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

审计

541. ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下： (1) DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。 (2) A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后，与前任注册会计师进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题：前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷；甲公司变更会计师事务所的原因。 (3)对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。 (4) A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量，并抽样检查了2018年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。 (5) 在征得甲公司管理层同意，并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

542. ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下： (1)质量管理主管合伙人对质量管理体系的运行承担责任，应当在每年7月代表事务所对质量管理体系进行全面评价。 (2)事务所定期对每个项目合伙人选取一项已完成的项目进行业务质量检查。对于执行上市公司审计业务的项目合伙人，检查周期为三年，对于其他项目合伙人，检查周期为五年。 (3)针对监控和整改程序中识别出的缺陷，事务所应当通过调查缺陷的根本原因，以及评价这些缺陷单独或累积起来对质量管理体系的影响，评价缺陷的严重程度和广泛性。 (4) 在实施项目质量复核的过程中，项目质量复核人员可以利用具备相关专业知识和技能的人员提供协助。这些人员包.括项目组利用的专家。 (5)当项目合伙人和项目质量复核人员就专业技术问题存在意见分歧时，项目合伙人应咨询事务所专业技术部，并在工作底稿中记录咨询的性质、范围、解决意见分歧的过程和结论，以及该结论是如何执行的。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

543. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下： (1)A注册会计师就管理层确认的某项预计负债作出了区间估计，该区间包括了甲公司所有可能承担的赔偿金额。管理层确认的预计负债处于该区间内，A注册会计师据此认可了管理层确认的金额。 (2) 2016年末，管理层对某项应收款项全额计提了坏账准备。因2017年全额收回该款项，管理层转回了相应的坏账准备。A注册会计师据此认为2016年度财务报表存在重大错报，要求管理层更正2017年度财务报表的对应数据。 (3)管理层编制盈利预测以评价递延所得税资产的可回收性。A注册会计师向管理层询问了盈利预测中使用的假设的依据，并对盈利预测实施了重新计算，结果满意，据此认可了管理层的评价。 (4) 2017年末，甲公司确认与产品保修义务相关的预计负债400万元。A注册会计师作出的点估计为600万元。管理层将预计负债调增至550万元。A注册会计师将未调整的50万元作为错报累积。 (5)A注册会计师认为应收账款坏账准备的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对应收账款坏账准备实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

544. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项： (1)项目合伙人A注册会计师曾担任甲公司2014年度至2015年度财务报表审计其他关键审计合伙人，2016年度至2018年度项目质量复核合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2019年度和2020年度甲公司财务报表审计。 (2)2021年12月31日，XYZ公司的B实习生被ABC会计师事务所临时借调，对甲公司存货实施监盘。B自2020年起一直持有甲公司股票1000股。 (3) 乙公司是甲公司2021年6月新增的重要联营企业。项目质量复核合伙人C注册会计师的姐姐在乙公司担任财务总监。 (4)审计经理D注册会计师曾担任甲公司2020年度财务报表审计的签字注册会计师，未参与甲公司2021年度财务报表审计。2022年1月1日，D加人甲公司一子公司担任董事。 (5) 2021年9月，甲公司的境外子公司将一项重大资产转让给当地一家联营企业。交易完成后，基于报税要求，该子公司聘请XYZ公司对该资产出具了需经税务机关复核的估值报告。 (6)2021年10月，ABC会计师事务所按照正常商业程序促成丙公司向甲公司销售一项软件使用许可的交易，并从丙公司收取了少量佣金。丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则(2020年修订) 有关独立性规定(不考虑过渡期安排)或职业道德基本原则的情况，并简要说明理由。

545. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： (1)甲公司拟在2022年4月20日召开董事会审议2021年度财务报表。A注册会计师确定审计报告日为2022年4月20日，并将审计报告草稿交给甲公司董事会。受疫情影响，董事会最终批准财务报表的日期为2022年4月25日。A注册会计师获取并检查了董事会决议后，将4月20日已签署的审计报告原件交付甲公司。 (2)受疫情影响，A注册会计师无法前往乙公司的境外仓库实施存货监盘，也无法实施替代程序就存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。该存货金额占资产总额的10%。A注册会计师认为该事项对财务报表可能存在重大但不广泛的影响，以审计范围受限为由对乙公司2021年度财务报表发表了保留意见。 (3)丙公司因经营不善导致连续亏损，营运资金出现负数。丙公司管理层在财务报表附注中就该事项披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项和未来的应对计划。A注册会计师评估后认为丙公司运用持续经营假设适当，但存在重大不确定性，在无保留意见的审计报告中增加了与持续经营相关的重大不确定性部分。 (4)因丁公司未对2020年末存在的一项重大未决诉讼确认预计负债，A注册会计师对丁公司2020年度财务报表发表了保留意见。2021年，丁公司根据法院判决结果确认了大额赔偿损失，计入当期损益。A注册会计师通过实施审计程序，核实了损失金额的准确性，据此认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决，对丁公司2021年度财务报表发表了无保留意见。 (5) A注册会计师首次接受委托审计戊公司2021年度财务报表，前任注册会计师对戊公司2020年度财务报表发表了无保留意见。因发现上期财务报表存在重大错报，A注册会计师提请管理层在本期财务报表中作出了适当重述和恰当披露。 A注册会计师在对戊公司2021年度财务报表发表无保留意见的基础上，增加了其他事项段，说明对应数据未经审计。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

546. ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2022年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，XYZ会计师事务所审计了甲公司2021年度财务报表，审计工作底稿中记录的相关事项如下： (1) A注册会计师在接受委托前与XYZ会计师事务所进行了口头沟通，沟通内容包括：是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。 (2) A注册会计师在接受委托后通过了解甲公司及其环境等方面情况以识别、评估重大错报风险，并实施控制测试和实质性程序以应对重大错报风险，实施审计程序过程中未与XYZ会计师事务所进行任何沟通。 (3)因为期初余额是本期财务报表的基础，A注册会计师确定了期初余额的重要性并对期初余额实施适当的审计程序，对本期财务报表发表审计意见，未对期初余额发表审计意见。 (4) 对于长期借款的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括借款合同、甲公司的企业信用报告在内的相关支持性文件，结果满意。 (5)本期期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师对本期财务报表发表了保留意见，同时增加其他事项段，说明了上期财务报表已由前任注册会计师审计。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

547. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2019年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： (1) A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了甲公司2019年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。因与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师拟在甲公司股东大会上通报该事项，但不重新出具审计报告。 (2)因受新冠肺炎疫情影响，A注册会计师无法对乙公司某海外重要子公司执行审计工作，拟对乙公司财务报表发表无法表示意见。管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。A注册会计师拟在无法表示意见的审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒报表使用者关注这一情况。 (3)丙公司管理层以无法作出准确估计为由未对2019年末的长期股权投资、固定资产和无形资产计提减值准备。A注册会计师实施审计程序获取充分、适当审计证据后，认为上述事项导致的错报：对财务报表具有重大且广泛的影响，拟对财务报表发表无法表示意见。 (4)丁公司2019年度营业收入和毛利率均大幅增长，A注册会计师评估认为存在较高的舞弊风险，将收入确认作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通。A注册会计师实施审计程序后未发现收入确认存在重大错报，拟将收入确认作为审计报告中的关键审计事项，并在审计应对部分说明，丁公司的收入确认符合企业会计准则的规定，在所有重大方面公允反映了丁公司2019年度的营业收入。 (5)戊公司管理层在2019年度财务报表附注中充分披露了与持续经营相关的多项重大不确定性。因无法判断管理层采用持续经营假设编制财务报表是否适当，A注册会计师拟发表无法表示意见，并在审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注戍公司因连续亏损已触发证券交易所退市标准的风险提示公告。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

548. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： (1)甲公司某一重要子公司的会计记录被监管机构无限期查封，A注册会计师对甲公司财务报表发表了无法表示意见，因此未在审计报告中说明应收账款计价存在的重大但不广泛的错报。 (2)乙公司的法定代表人(现已失联)违规以乙公司名义为一些关联公司和外部单位提供了大量担保，导致乙公司因多个债务逾期未还款而被起诉。管理层对未决诉讼确认了大额预计负债，同时在附注中进行了披露，A注册会计师认为财务报表中确认的预计负债和附注中的披露是充分、恰当的，拟对乙公司的财务报表发表无保留意见。 (3) A注册会计师于审计报告日前获取了丙公司管理层提供的年度报告的最终版本，通过阅读发现其他信息存在重大错报，管理层和治理层拒绝对其他信息进行修改，导致注册会计师对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体的可靠性，因无法解除业务约定，拟对财务报表发表无法表示意见。 (4) A注册会计师无法对丁公司的某一重要子公司的财务信息执行审计工作，对其他子公司均可以正常执行审计工作，A注册会计师以审计范围受限为由对财务报表发表保留意见。 (5)戊公司处于筹建期，其年末资产账面余额的70%为在建工程，由于无法就年末在建工程余额获取充分、适当的审计证据，A注册会计师以审计范围受限为由对财务报表发表保留意见。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

549. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下： (1)甲公司设有共享服务中心集中处理所有分公司的费用报销。A注册会计师在了解了共享服务中心有关费用报销的处理过程后，选取2家分公司中各一笔交易实施了穿行测试，以评价相关控制的设计有效性，并确定控制是否得到执行。 (2)甲公司内部控制制度规定，财务总监每月应复核应收账款坏账准备计提表，完成复核后签字确认。A注册会计师选取了3个月的应收账款坏账准备计提表，检查了财务总监的签字，结果满意，据此认为该控制运行有效。 (3) 甲公司采用信息系统进行成本核算，原材料成本、人工成本以及制造费用的分摊由系统自动完成，A注册会计师测试了信息技术一般控制和原材料成本分摊的自动化信息处理控制，结果满意，据此认为与存货成本分摊相关的自动化信息处理控制运行有效。 (4)甲公司对固定资产折旧计提采用完全自动化的自动化信息处理控制。因对信息技术一般控制实施测试的结果满意，A注册会计师通过实施与基准相比较的策略，确认该自动化信息处理控制在2021年度未发生变化，据此利用了上年度审计中获取的有关该自动化信息处理控制运行有效的审计证据。 (5) 财务经理每月复核主管会计编制的关联方关系和交易清单。A注册会计师在测试该控制时发现2021年11月的关联方关系和交易清单未经复核，因此扩大了实质性程序的范围，在检查了2021年全年的关联方关系和交易清单后，未发现错报，据此认为该项控制在2021年来不存在缺陷。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

550. ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下： (1) ABC会计师事务所通过合并方式在国外成立分所，在2个月内逐步将该分所纳入本所的质量管理体系中统一实施质量管理。 (2) ABC会计师事务所采用以下步骤设计、实施和运行质量管理体系：针对质量管理体系的各个要素设定质量目标、识别和评估质量风险、设计和采取应对措施以应对质量风险。 (3) ABC 会计师事务所在“量身定制”适合本所的质量管理体系时，按照准则的质量管理体系框架，根据本所的实际情况调整了质量管理体系的要素，但调整的范围仅限于更改要素的名称、将某个要索进行拆分或将某些要索进行合并。 (4) ABC 会计师事务所在其质量管理领导层中设定三种角色：主要负责人、质量管理主管合伙人及对质量管理体系特定方面的运行承担责任的人员，共同对质量管理体系承担最终责任。 (5) ABC 会计师事务所在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配，在进行合伙人考核和收益分配时依次考虑合伙人的收入或利润、执业质量、管理能力、经营业绩和社会声誉等指标，不得以分所、部门、合伙人所在团队作为利润中心进行收益分配。要求：针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

551. ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下： (1)职业道德主管合伙人、监控与整改合伙人对质量管理体系特定方面的运行承担责任，并定期与质量管理主管合伙人沟通，由质量管理主管合伙人统一向首席合伙人进行报告。 (2)项目合伙人在执行上市实体财务报表审计业务时，应当与被审计单位管理层或治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。 (3)事务所定期对每个项目合伙人选取一项已完成的项目进行业务质量检查。对于承接上市实体审计业务的项目合伙人，检查周期为两年；对于其他项目合伙人，检查周期为四年。 (4)审计分部主管合伙人在本分部范围内统一分派项目质量复核人员。审计分部主管合伙人担任项目合伙人的项目，由质量管理主管合伙人负责分派项目质量复核人员。 (5)在特殊情形下，如具有适当胜任能力和权威性的人员不足，经质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准，项目之间可以在同一年度内交叉实施项目质量复核。该安排应当每年重新评估和批准。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

552. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2022年度财务报表审计中遇到下列事项： (1) 审计项目组成员A注册会计师在乙公司拥有股票100股，价值5000元，2022年12月25日，甲公司与乙公司协商收购事宜，2023年3月10日收购完成后乙公司成为甲公司的全资子公司，A注册会计师于2023年3月11日处置了全部的股票。甲公司2022年财务报表的审计报告日为2023年3月15 日。 (2) XYZ 公司的B注册会计师为审计中的重大商誉减值准备提供了专业咨询，B注册会计师的妻子一直持有丙公司的债券3万元，丙公司是甲公司不重要的子公司。 (3) C注册会计师的外婆于2022年10月份退休后被返聘到甲公司担任往来会计，C注册会计师负责审计甲公司的无形资产。 (4) D注册会计师曾担任甲公司2021年度财务报表审计的项目质量复核人，于2022年6月离职，之后未和ABC会计师事务所保持交往。2023年1月3日，D注册会计师加入甲公司担任独立董事。 (5) E注册会计师曾担任甲公司2015年度至2018年度财务报表审计的其他关键审计合伙人，以及2019年度的项目质量复核人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2020年度至2021年度甲公司财务报表审计，2022 年担任甲公司的项目质量复核人。 (6) F注册会计师曾担任ABC会计师事务所的管理合伙人，于2022年5月退休，2023年1月起担任甲公司董事。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则(2020年修订) 有关独立性规定的情况(不考虑过渡期安排)，并简要说明理由。

553. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项： (1)项目合伙人A注册会计师曾担任甲公司2013年度至2015年度财务报表审计其他关键审计合伙人，以及2016年度和2017年度项目合伙人，之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2018年度至2020年度甲公司财务报表审计。 (2)审计项目组成员B将其股票账户借给弟弟使用，在期中审计期间知悉弟弟通过该账户购买了甲公司股票5000股后，督促弟弟立即处置了这些股票。 (3)审计项目组成员C于2021年8月加入ABC会计师事务所，其父亲曾担任甲公司一子公司的董事，于2021年2月离任。 (4)甲公司聘请乙公司为其提供合并财务报表系统的优化升级服务。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。根据乙公司和ABC会计师事务所的合作协议，双方共享同一经营战略和客户资源。 (5)丙公司是甲公司不重要的子公司。2021年9月至12月，丙公司会计主管体产假。应丙公司要求，XYZ公司的D商级经理临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D不是甲公司审计项目团队成员。 (6) 2021年，XYZ公司的两位经理受邀参加了甲公司为其客户举办的四场线上沙龙，对税务热点进行分享，并根据会议安排为部分与会客户提供了税务咨询服务。这些客户均不是ABC会计师事务所的审计客户。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则(2020 年修订)有关独立性规定的情况(不考虑过渡期安排)，并简要说明理由。

554. ABC会计师事务所负责上市公司甲公司2022年度财务报表审计。在审计中遇到下列事项： (1)项目组成员A的妻子在甲公司担任车间主任，因此取得股票期权1万股。该期权自2022年12月31日起可以行权，其妻子在有权行使期权时行权并立即处置了该股票。 (2) 项目组成员B注册会计师的母亲在乙公司持有价值100万元的股票，甲公司持有乙公司30%的股权，乙公司属于甲公司不重要的联营企业，乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 (3) ABC会计师事务所在甲公司开发的平台上对事务所的员工进行继续教育的培训，甲公司按照市场通行条件，试用3个月期间不收费。 (4) 项目组成员C注册会计师的妻子曾在2022年担任甲公司的财务经理，于2022年3月20日离职，C注册会计师负贵审计甲公司的往来项目。 (5)D注册会计师曾在DEF会计师事务所任职，从2017年至2021年担任甲公司审计业务的项目质量复核人，于2022年5月份离职加入ABC会计师事务所，考虑到D注册会计师的经验丰富，对甲公司较为了解，委派D注册会计师担任甲公司2022年审计业务的项目合伙人。 (6) E注册会计师曾担任甲公司的成本会计，2022年4月离职加入ABC会计师事务所，2023年1月加入甲公司审计项目组，负责审计无形资产。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则(2020 年修订)有关独立性规定的情况(不考虑过渡期安排)，并简要说明理由。

555. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项： (1) 2020年8月，甲公司收购了乙公司100%的股权。2020年9月，项目合伙人A注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券，而值人民币1万元，要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对A注册会计师的母亲而言不重要。 (2)项目质量复核合伙人B注册会计师曾担任甲公司2015年度至2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与2019年度财务报表审计。 (3) XYZ公司2020年11月新人职的高级经理C没有参与甲公司审计项目。C自2019年1月1日起担任甲公司独立董事，任期两年,到期后未再续任。 (4)甲公司是丙公司的重要联营企业。2020年10月，XYZ公司接受委托为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务。丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。 (5)甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020年8月，丁公司聘请XYZ公司提供信息安全管理咨询服务，包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化。 (6) 2020年7月，甲公司某独立董事的妻子与XYZ公司的合伙人D合资开办了一家餐厅。D不是甲公司审计团队成员。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

556. ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下： (1) ABC会计师事务所在实施监控活动时，委派项目组以外的项目质量复核人员负责对其项目的监控活动。 (2)针对识别出的会计师事务所质量管理体系的缺陷，会计师事务所应当调查缺陷的根本原因并评价这些缺陷单独或累积起来对质量管理体系的影响。 (3) ABC会计师事务所每年6月和12月份由质量管理主管合伙人代表会计师事务所对质量管理体系进行评价，并根据质量管理体系的评价结果，对相关人员进行业绩评价。 (4)项目组成员不能成为本项目的项目质量复核人员，但是可以由具备专业胜任能力和权威性的项目组成员负责委派本项目的项目质量复核人员。 (5)某一项目的前任项目合伙人被委任为该项目的项目质量复核人员，ABC会计师事务所规定一段冷却期，要求在冷却期结束之前，前任项目合伙人不得担任该项目的项目质量复核人员，这段冷却期为三年。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

557. ABC会计师事务所负责审计甲公司2022年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，在审计工作底稿中记录下列与函证相关的事项： (1) A注册会计师采用跟函方式实施函证，在甲公司出纳的陪同下前往银行，A注册会计师将询证函交给银行处理对公业务的工作人员，出纳与注册会计师同时在现场观察银行工作人员办理回函的过程，银行工作人员在计算机系统中核对了相关信息并在询证函上进行盖章，交给A注册会计师，A注册会计师同时对处理询证函人员的姓名牌拍照留存。 (2)A注册会计师针对超过实际执行重要性的应收账款余额实施积极式函证，其余应收账款余额则采用消极式函证。 (3)甲公司某一银行存款账户专门用于支付函证费用，余额很小，A注册会计师未对其实施函证。 (4) A注册会计师识别出甲公司可能存在虚构销售收入和应收账款的风险，据此认为取得积极式回函是必要的，向甲公司的客户乙公司发送积极式询证函，函证应收账款余额、合同条款等内容，在合理的时间内未收到回函，同时再次发函也未收到回函，A注册会计师实施了替代审计程序，在审计工作底稿中记录了获取的审计证据。 (5) A注册会计师收到甲公司的客户丙公司的回函中标注“本信息从电子数据库中取得，可能不包括全部信息”。与丙公司沟通后得知该条款属于标准条款，A注册会计师认为该条款影响回函的可靠性，未信赖该回函，实施了替代审计程序，结果满意。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

558. ABC 会计师事务所负责审计甲公司2022 年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，在审计工作底稿中记录下列与函证相关的事项： (1) A注册会计师在设计询证函时，在积极式询证函上标注“询证函仅仅是复核账目之用，并非催款结算。如果款项已经付清，则无须回函”。 (2)甲公司的某笔未到期的定期银行理财产品，因为金额较小，且临近到期日，评估的重大错报风险很低，因此A注册会计师未对其进行函证。 (3)A注册会计师收到一份从私人电子邮箱发送的回函，与被询证方电话联系得知该邮箱是财务经理的个人邮箱，同时通过电话再次确认了回函金额相符，结果满意。 (4)A注册会计师收到一份回函显示回函金额不符，不符金额低于明显微小错报临界值,A注册会计师未提请管理层调整该回函差异。 (5)A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2022年10月31日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。针对剩余期间测试了销售交易、收款交易以及应收账款坏账相关的内部控制的有效性，结果满意。要求：针对上述第(1) 至(5) 项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

559. ABC会计师事务所的A注册会计师负贵审计上市公司甲公司2022年度财务报表和2022年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下： (1) 甲公司的应付账款金额不重大，但是经A注册公计师的了解和评价后，认为其可能被显著低估，因此将其确定为重要账户。 (2)A注册会计师针对某一信息技术自动化控制于2022年10月25日实施了控制测试,认为该信息技术一般控制有效且关键的自动化信息处理控制未发生任何变化，因此未对该自动化信息处理控制实施前推测试。 (3) 甲公司于2022年末对某一控制进行整改，A注册会计师认为新的控制实现了相关控制目标，因此未测试被取代的控制的设计和运行有效性。 (4)A注册会计师发现甲公司赊销审批内部控制存在缺陷，虽然该缺陷不会导致财务报表存在重大错报，但出于谨慎考虑，拟将其纳入控制测试的范围。 (5)A注册会计师评价识别出的各项缺陷的严重程度时，考虑了控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小及错报是否发生，以判断这些缺陷单独或组合起来是否构成内部控制的重大缺陷。要求：针对上述第(1)至(5) 项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

560. ABC会计师事务所负责审计甲公司2022年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，在审计工作底稿中记录下列与函证相关的事项： (1)在实施函证时，甲公司将其在银行的账户名、登录密码等信息提供给A注册会计师，由A注册会计师直接登录查询，以获取银行存款相关的信息。 (2)A注册会计师以审计抽样方式实施应收账款函证，选取了40个应收账款账户发送询证函，全部收到回函，其中一个回函存在金额为3000元的差异，A注册会计师通过调查发现属于甲公司账面记录错误，由于金额低于明显微小错报临界值，未要求管理层进行更正。 (3)甲公司的某应收账款存在低估风险，A注册会计师采用不列明信息的积极式函证发送了询证函。 (4) A注册会计师取得了经甲公司盖章的询证函，选取全部询证函中的50%，将被询证者的名称和地址信息与甲公司持有的合同及发票进行核对，以验证甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性。 (5)A注册会计师收到的某应收账款回函中被询证方加盖的印章与询证函中记载的被询证者名称不一致，被询证方解释由于相关证件资料被监管机构查封，所以由其母公司盖章，A注册会计师认为理由合理，认可了该回函。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。