会计_注册会计师_知行者教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

1261. 甲公司为一家上市公司，实施了一项员工激励计划。具体情况如下：（1）2×22年1月1日实施了一项股权激励计划。该计划授予甲公司200名管理人员每人2万份股票期权，当日股票收盘价为每股20元，甲公司估计该期权的公允价值为每股14元。该期权在2×22年、2×23年和2×24年分三期行权，各期行权比例分别为10%、30%和60%。行权条件为：①员工不离职；②第一期行权条件为2×22年度净利润较前1年增长5%以上，第二期行权条件为2×22年度和2×23年度2个会计年度平均净利润增长率超过6%，第三期行权条件为2×22年度至2×24年度3个会计年度平均净利润增长率超过7%；③符合行权条件后，每持有一份股票期权可以自2×25年1月1日起1年内，以每股6元的价格购买甲公司1股普通股，超过行权期未行权的股票期权将失效。（2）2×22年度，甲公司实现的净利润较前一年增长4%，本年度没有管理人员离职。年末，甲公司预计截至2×23年12月31日，2个会计年度的平均净利润增长率将超过6%，3个会计年度平均净利润增长率将超过7%，预计未来不会有管理人员离职。2×22年12月31日，甲公司股票的收盘价为每股18元，期权的公允价值为每股12元。（3）2×23年度，甲公司实现的净利润较前一年增长9%，本年度没有管理人员离职。年末，甲公司预计3个会计年度平均净利润增长率会超过7%，预计未来不会有管理人员离职。2×23年12月31日，甲公司股票的收盘价为每股21元，期权的公允价值为每股15元。（4）2×24年度，甲公司实现的净利润较前一年增长10%，本年度没有管理人员离职。2×24年12月31日，甲公司股票的收盘价为每股21元，期权的公允价值为每股15元。其他资料：不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。要求：根据上述资料，编制甲公司2×22年至2×24年与该股份支付相关的会计分录。

1262. 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年1月1日，甲公司向银行借入一般借款50000万元，借款到期日为2×24年12月31日，年利率为4%（名义利率等于实际利率），每年末支付利息。（2）2×21年3月10日，甲公司与乙公司签订建筑施工合同，约定乙公司为甲公司建造厂房，合同金额为20000万元；甲公司与丙公司签订大型生产线建造合同，约定丙公司向甲公司提供生产线设备并安装，合同金额5000万元。2×21年4月1日，乙公司开始施工建造厂房的主体工程。2×21年6月1日丙公司开始建造生产线，2×21年9月30日，甲公司向乙公司支付工程款4000万元，向丙公司支付生产线建造款500万元，2×21年12月31日甲公司通过银行转账向银行支付利息费用2000万元，向乙公司支付工程款10000万元，向丙公司支付生产线建造款3000万元。（3）2×22年2月5日，为测试生产线是否可以正常运转，甲公司试制了一批产品对外销售，试制品成本为100万元，销售价格为105万元，该试制产品对外销售，属于日常活动。（4）2×22年6月30日，甲公司厂房和生产线均达到预定可使用状态，当日，甲公司向乙公司支付剩余工程款6000万元，向丙公司支付剩余生产线建造款1500万元，甲公司预计厂房与生产线的使用寿命为30年和15年，预计净残值均为0，均采用年限平均法计提折旧。其他资料：（1）除上述厂房和生产线属于符合借款费用资本化条件的资产外，甲公司无其他符合借款费用资本化条件的资产。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司借款费用开始资本化的时点，说明理由；计算甲公司2×21年度应当资本化的借款费用金额。（2）根据资料（1）和（2），编制甲公司2×21年度与借款费用相关的会计分录。（3）根据资料（3），说明甲公司对于试制产品的对外销售应当如何进行会计处理。（4）根据上迷资料，计算厂房和生产线初始确认为固定资产的金额，并计算甲公司2×22年度应当计提的折旧金额。

1263. 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年2月1日，甲公司从乙公司租入办公室，根据租赁合同的约定，租赁期自2×21年2月1日至2×24年1月31日，第1年租金为20万元，之后每年2月1日调整当年租金，调整公式：当年租金=上年租金×（1+上年居民消费价格指数同比增幅），若上年居民消费价格指数同比下降，则公式中的同比增幅为零，当年2月1日至次年1月31日的租金于次年1月31日支付。租赁期开始日甲公司增量借款年利率为6%。（2）2×22年1月31日，甲公司通过银行转账向乙公司支付了第1年租金20万元，2×22年2月1日，当年租金按2×21年同比增幅为3%的居民消费价格指数进行调整，当日甲公司增量借款年利率为6.5%。（3）2×23年1月31日甲公司与乙公司经协商终止了租赁合同，当日甲公司除向乙公司支付第2年租金外还支付违约金10万元，上述款项均通过银行转账支付。其他资料：（1）（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，2）=1.8334，（P/A，6.5%，2）=1.8206；（2）甲公司自租赁期开始的当月对使用权资产采用年限平均法计提折旧，租赁负债相关的利息费用按年计算；（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司办公室租赁合同的租赁付款额和初始确认的使用权资产的金额，并编制2×21年2月1日的会计分录。（2）根据资料（1）和（2），说明2×22年2月1日重新计算租赁负债应当采用的折现率，计算重新计量的租赁负债金额，并编制重新计量租赁负债的会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司2×23年1月31日因终止租赁合同应当确认的损益金额，并编制2×23年1月31日的相关会计分录。

1264. 甲公司为一般制造企业，2×23年至2×24年发生下列交易或事项：（1）甲公司库存商品（B产品）2×23年年初余额为2500万元，存货跌价准备年初余额为200万元。库存商品2×23年年末余额为3000万元，存货跌价准备2×23年年末余额为170万元。税法规定，各项资产减值准备均不允许税前扣除。（2）甲公司拥有乙公司80%有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2×24年9月，甲公司以1000万元将一批自产A产品销售给乙公司，该批产品在甲公司的生产成本为550万元。至2×24年12月31日，乙公司尚未对外销售该批产品。假定涉及产品未发生减值。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%，且在未来期间预计不会发生变化。甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑除企业所得税以外的相关税费和其他因素影响。要求：（1）根据资料（1），计算该事项对甲公司2×23年递延所得税费用的影响，并编制相关会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司与乙公司的内部交易损益在合并财务报表中的抵销分录。（3）根据资料（2），计算经过合并财务报表抵销处理后存货产生的暂时性差异，并编制与递延所得税费用相关的抵销分录。

1265. 2×23年至2×24年甲公司发生与投资性房地产相关的交易或事项如下：（1）2×23年2月28日，甲公司与A公司签订了一项租赁协议，将其原自用的一栋厂房出租给A公司使用，租赁期开始日为2×23年2月28日，租期一年，月租金60万元。2×23年2月28日，该厂房的账面余额为26000万元，已计提累计折旧2000万元，未计提减值准备，公允价值为27000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该厂房的计税基础与账面价值相等，税法规定，该厂房预计尚可使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。（2）2×23年12月31日，该厂房的公允价值为29000万元。（3）2×24年3月1日，甲公司收回租赁期届满的厂房并对外出售，取得价款31000万元。甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑其他因素的影响。要求：（1）计算2×23年12月31日甲公司该项投资性房地产的账面价值、计税基础以及应确认的递延所得税资产或负债的余额，并编制2×23年度甲公司与投资性房地产相关的会计分录。（2）计算2×23年甲公司持有该投资性房地产对营业利润的影响金额。（3）计算2×24年甲公司持有及出售该投资性房地产对营业利润的影响金额，并编制相关会计分录。

1266. 甲公司为一家空调制造企业，属于增值税一般纳税人。甲公司2×23年财务报告批准报出日为2×24年3月20日，2×24年3月10日完成2×23年度所得税汇算清缴。2×23年和2×24年发生下列交易或事项：（1）2×23年10月25日销售一批空调给乙公司，符合收入确认条件，确认收入220万元（不含增值税），并结转成本180万元。2×23年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×24年2月18日，由于空调存在质量问题，该批货物被全部退回，于当日验收入库。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。（2）2×23年12月销售一批制冷机给丙公司，符合收入确认条件，确认收入2400万元（不含增值税），并结转成本2000万元。2×23年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2×24年3月15日，由于制冷机存在质量问题，该批货物被全部退回，于当日验收入库。当日，甲公司向丙公司开具红字增值税专用发票。（3）甲公司2×23年计划进行大规模产品转型，开发线上销售平台。2×24年3月5日甲公司与某金融机构签订10亿元借款合同，用于后续线上平台开发，借款期限为2×24年3月10日至2×26年3月10日，借款年利率为4%。其他资料：甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。不考虑除增值税和企业所得税以外的相关税费和其他因素影响。要求：（1）根据资料（1），编制2×24年甲公司相应的调整分录。（2）根据资料（1），说明该交易或事项对2×23年度相关资产负债表和利润表的调整项目和金额。（3）根据资料（2），编制2×24年甲公司相应的调整分录。（4）根据资料（2），说明该交易或事项对2×23年度相关资产负债表和利润表的调整项目和金额。（5）根据资料（3），判断甲公司向金融机构借款的事项是否属于资产负债表日后调整事项以及是否需要进行披露，并说明理由。

1267. 甲公司为境内一家上市公司，2×23年度财务报告于2×24年3月20日经董事会批准对外报出。甲公司发生下列有关交易或事项：（1）2×23年甲公司有一笔应收A公司销售款未收回，金额为1500万元。甲公司将该项应收款项分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，A公司作为往来应付账款核算。2×23年12月5日，A公司因市场疲软，无法支付该笔销售款。甲公司董事会与A公司进行债务重组协商。至2×23年12月31日，双方初步约定，A公司以其持有的M公司（联营企业）的30%股权偿还该笔债务。当日，该笔应收款项的公允价值为1480万元。2×24年1月5日，该笔应收款项的公允价值为1400万元。当日，甲公司与A公司签订债务重组协议，协议约定A公司以对M公司长期股权投资偿还所欠甲公司债务。甲公司为取得对M公司股权投资支付了手续费5万元。双方办理完成股权投资的相关过户手续，债权债务关系解除。甲公司取得该股权后作为长期股权投资核算（权益法）。当日，A公司对M公司股权投资的账面价值为1200万元，其中投资成本850万元，损益调整120万元，因M公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有的其他综合收益的份额为50万元，因M公司其他权益变动确认的资本公积份额为180万元。（2）甲公司于2×23年4月以银行存款2000万元取得B公司20%有表决权股份，能够对B公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元，与其账面价值相等。2×23年12月31日，甲公司仍持有该股权，甲公司按权益法核算该股权投资确认的投资收益（B公司实现净利润份额）为240万元，确认的可转损益的其他综合收益为30万元，确认的资本公积为20万元。2×24年1月5日，甲公司将上述股权的50%对外出售，售价为1400万元，剩余投资的公允价值为1400万元。出售后，甲公司将剩余投资作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。其他资料：不考虑企业所得税及其他影响因素；上述公司均按净利润的10%提取盈余公积。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司与A公司的债务重组是否属于2×23年资产负债表日后调整事项，并说明理由。编制甲公司与债务重组相关的会计分录。（2）根据资料（1），编制A公司与债务重组相关的会计分录。（3）根据资料（2），判断甲公司出售所持B公司50%的股权是否属于2×23年资产负债表日后调整事项，并说明理由。（4）根据资料（2），编制甲公司取得股权、持有股权以及出售股权相关的会计分录。

1268. 甲公司涉及金融工具的交易或事项如下：（1）2×23年3月1日，甲公司和乙公司签订合同，向乙公司发行以自身普通股为标的的看涨期权（欧式期权）。当日，甲公司股票的每股市价为22元，期权的公允价值为18.8万元，甲公司收到期权合同价款18.8万元。根据该期权合同，如果乙公司行权，乙公司有权以每股22元的价格从甲公司购入普通股50000股，行权日为2×24年2月29日，期权以现金净额结算。2×23年12月31日，甲公司股票每股市价为28元，期权的公允价值为16.6万元。2×24年2月29日，甲公司股票每股市价为25元，期权的公允价值为15万元，当日，乙公司行使了该看涨期权。（2）2×23年4月1日，甲公司经批准按面值发行2000万元、期限为9个月的短期融资券共20万张（2×23年12月31日到期），票面月利率为0.46%，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。2×23年6月30日，该短期融资券的市场价格为每张110元（不含利息），甲公司当日确认了公允价值的变动。2×23年12月31日，甲公司确认了利息费用并将短期融资券兑付完毕。其他资料：不考虑发行短期融资券的相关交易费用和企业自身信用风险影响；不考虑相关税费等其他因素的影响。要求：（1）根据资料（1），简述甲公司应如何对该期权进行分类。（2）根据资料（1），编制甲公司与该期权相关的会计分录。（3）根据资料（2），编制甲公司与该金融负债相关的会计分录。

1269. 甲公司无子公司，无须编制合并财务报表，2×22年至2×23年，甲公司发生的有关交易如下：（1）2×22年6月30日，甲公司通过银行转账5000万元购买乙公司25%股权，当日办理股权过户登记手续，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算，当日，乙公司净资产账面价值为13000万元，其中股本2000万股，每股1元，除土地使用权增值5000万元之外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等，该土地使用权作为无形资产核算，预计剩余使用寿命25年，预计净残值为零，采用直线法摊销，另外，甲公司为取得该项投资，通过银行转账支付了相关税费200万元，且甲公司有权取得乙公司2×22年6月30日前已宣告但尚未发放的现金股利400万元。（2）2×22年12月31日，乙公司引入新的投资者丙公司，丙公司通过银行转账支付2200万元认购乙公司新发行的股份200万股，丙公司增资后，甲公司仍能够对乙公司施加重大影响，乙公司在2×22年7月至12月，实现净利润500万元。（3）2×23年6月20日，乙公司以每台5万元的价格向甲公司销售5台自产的商务打印机，该打印机在乙公司的账面成本为每台3万元，甲公司将打印机作为办公用固定资产，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）2×23年6月30日，乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产，并以公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值大于账面价值500万元，乙公司在2×23年1月至6月实现净利润600万元，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司取得乙公司投资的初始投资成本，以及投资成本与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额，编制甲公司2×22年6月30日的相关会计分录。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司2×22年度应确认的投资收益，以及因被动稀释影响甲公司对乙公司长期股权投资账面价值的金额，并编制相关会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司2×23年1月至6月应确认的投资收益，并编制该期间与权益法核算相关的会计分录。

1270. 甲公司持有乙公司70%、丙公司60%的股权，能够对乙公司和丙公司实施控制。甲公司2×21年末对乙公司、丙公司投资的有关资料如下：（1）12月31日，甲公司持有乙公司投资的账面价值为3500万元。该投资是甲公司2×19年1月1日以3500万元购入的，购入时乙公司净资产账面价值为4100万元（相关资产、负债构成业务），其中，实收资本3000万元，资本公积400万元，盈余公积200万元，未分配利润500万元；可辨认净资产的公允价值为4500万元，公允价值与账面价值的差额400万元为一项管理用无形资产的增值，该无形资产预计尚可使用8年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 2×19年至2×21年，乙公司实现净利润分别为300万元、700万元、800万元，无其他所有者权益变动事项。乙公司按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）12月31日，甲公司对丙公司资产组进行减值测试，该资产组的预计未来现金流量现值为2300万元，公允价值减去处置费用后的净额为2500万元。该资产组（没有负债和或有负债）可辨认资产在甲公司合并财务报表中的账面价值为3200万元，其中设备A的账面价值为1200万元，设备B的账面价值为1800万元，设备C的账面价值为200万元；设备A、设备B、设备C均无法单独产生现金流量，估计设备C的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，设备A、设备B无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额。该投资为甲公司2×20年1月1日以2550万元从丁公司购入的，购入时丙公司可辨认资产的公允价值为3500万元，没有负债和或有负债，所有资产构成业务，甲公司将丙公司的所有资产认定为一个资产组。其他资料：（1）购入乙公司和丙公司股权前，甲公司与乙公司、丙公司和丁公司均不存在关联关系。（2）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2×21年度合并乙公司财务报表相关的抵销或调整分录。（2）根据资料（2），计算甲公司2×21年度合并财务报表中对丙公司资产组应确认的减值损失金额；计算各项资产应分摊的减值金额。

1271. 甲公司为房地产开发企业，其2×19年至2×21年发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年3月10日，甲公司对外宣传其开发并销售的某商品房为精装修房，甲公司（甲方）按规定预销售该商品房，购房者（乙方）必须同时签订两份合同，一份合同是商品房预销售合同，另一份是商品房精装修合同，两份合同约定的主要条款或内容包括：第一，合同总价为毛坯房（未装修）价格加上精装修价格；第二，甲方交付的系验收合格的精装修商品房，如果该商品房的装修、设备标准未达到合同约定的统一装修标准，乙方有权要求甲方按实际的装修、设备与约定装修、设备的差价给予补偿，商品房主体结构不符合合同约定的标准，乙方有权单方面解除合同，双方对标准的认定产生争议时，委托有资质的建设工程质量检测机构检测，并以该机构出具的书面鉴定意见为处理争议的依据；第三，在精装修完成的商品房交付之前，如果乙方单方面违约，仅需向甲方支付相当于合同总价10%的违约金；第四，甲方应在精装修完成的商品房交付前3日书面通知乙方办理商品房（精装修后）交接手续，乙方应在收到该通知之日起10日内同甲方对该商品房进行验收交接，乙方验收并办妥该商品房交接手续后，视为该商品房已实际交付。 2×21年2月10日，甲公司毛坯房（未装修）已通过单体楼竣工验收，乙方已按约定付清了全部房款及履行了其他约定义务。2×21年12月20日，甲公司按期交付已精装修的商品房，乙方已按期验收。（2）2×21年5月20日，甲公司与丙公司签订商用楼销售协议，该协议约定，甲公司将其建造并拥有法定所有权的一栋商用楼（包括土地）出售给丙公司，销售价格为21000万元；当日该商用楼的账面价值为20000万元，公允价值为21500万元。 2×21年5月30日，该协议经双方管理层批准；当日甲公司收到丙公司通过银行转账支付的21000万元。 2×21年6月1日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定甲公司从丙公司租入其原销售给丙公司的该栋商用楼，取得该栋商用楼20年使用权（全部剩余使用年限为50年），双方确定当日为租赁期开始日，每年6月1日支付年租金1200万元，租赁期满时，甲公司将以10000万元购买该商用楼。鉴于甲公司租入该商用楼，双方同意不办理商用楼产权过户手续，甲公司于当日通过银行转账支付了第1年1200万元的租金。本题不考虑相关税费、货币时间价值及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司（甲方）与乙方分别签订的两份合同是否应当合并，说明理由；如合同合并，判断合同有几项履约义务，说明理由，如合同不合并，判断每份合同有几项履约义务；指出甲公司确认销售商品房收入的方法、时点，说明理由。（2）根据资料（2），判断甲公司是否应确认销售商用楼的收入，说明理由；说明甲公司销售和租赁商用楼的会计处理方法。

1272. 2×18年至2×21年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×18年7月1日，甲公司收到政府对其芯片研发项目补助款1600万元并存入银行，其中1200万元用于补助新建研发大厦，400万元用于补助研发芯片技术。政府规定，对研发大厦建成当年（考核期）甲公司招聘的研发人员人数和研发芯片的绩效进行考核，若考核不达标则需退回全部补助款。截至2×18年12月31日，研发大厦尚未建成。甲公司不确定考核期内能否达到政府规定的考核标准。甲公司采用总额法核算政府补助。（2）2×19年6月30日，研发大厦建成达到预定可使用状态，总成本为8000万元，预计使用50年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零；当日，甲公司预计能够达到政府规定的考核期考核标准。 2×19年7至12月发生研发费用1000万元，因不符合资本化条件，全部计入当期损益。截至2×19年12月31日，甲公司达到了政府规定的考核期考核标准。（3）2×21年6月30日，甲公司为整合芯片业务，将研发大厦以7800万元出售给子公司（乙公司），当日出售研发大厦的款项已收存银行。甲公司持有乙公司80%的股权。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司收到1600万元补助款是否应确认为当期损益或递延收益，说明理由；编制相关会计分录。（2）根据资料（1）和（2），判断甲公司收到的政府补助是与资产相关还是与收益相关；编制甲公司2×19年度与政府补助相关的会计分录。（3）根据上述资料，编制甲公司2×21年度个别财务报表中与政府补助、处置研发大厦相关的会计分录；编制甲公司2×21年6月30日合并财务报表相关的抵销或调整分录。

1273. 2×23年1月1日，甲公司以5200万元银行存款作为对价从非关联方处购入乙公司80%股权，另以银行存款支付相关交易费用20万元，当日起能够对乙公司生产经营和财务决策实施控制。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（假定公允价值与账面价值相同）。 2×23年乙公司实现净利润1800万元，乙公司当期将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额为200万元，乙公司重新计量设定受益计划净负债所产生的变动为140万元，乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为160万元。假定乙公司一直未进行利润分配。 2×24年12月31日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资21000万元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司的持股比例下降为20%，对乙公司具有重大影响。2×24年乙公司实现净利润800万元，未发生其他所有者权益变动。其他资料：不考虑增值税、所得税等其他因素影响。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制甲公司取得乙公司80%股权的会计分录；说明因乙公司增发新股而导致甲公司持股比例下降，个别财务报表中对长期股权投资核算采用的方法并说明理由。（2）计算因乙公司增发新股使甲公司持股比例下降而计入当期损益的金额，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司个别财务报表中对剩余股权投资进行调整的会计分录。

1274. 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）发生下列两项股份支付事项：（1）2×22年7月1日，甲公司向100名高管人员每人授予5万份股票期权，协议规定可行权条件为自被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股8元的价格购买甲公司5万股普通股股票（每股面值1元）。2×22年末，甲公司当年实际离职高管人员2人，预计未来还会有5人离职；2×23年末，甲公司当年实际离职高管人员3人，预计未来还会有3人离职；2×24年6月1日，甲公司从二级市场上以每股12元的价格回购本公司普通股475万股，拟用于后续股权激励。2×24年6月30日，高管人员全部行权。2×24年没有高管人员离职。每份期权的公允价值如下： [2555_21.gif] （2）甲公司2×22年1月1日授予高管人员限制性股票，100名高管人员每人以每股8元的价格购买甲公司当日发行的10万股普通股。当日，甲公司的普通股股票市价为每股15元，被授予股份的高管人员已在当日完成相关手续持有了相关股票。协议约定：在等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。自2×22年1月1日起，上述100名高管人员需在甲公司服务满2年，且2年的营业利润率平均要达到10%以上，则2年期满后高管人员可拥有上述股票。若公司未实现营业利润率条件，或者高管人员工作中途离职，都无法获得上述股票，甲公司将在2×23年12月31日以每股8元的价格回购。2×22年，有2名高管人员离职，预计未来一年还会有2人离职。2×22年甲公司实现的营业利润率为11%，甲公司预计未来有能力实现2年平均达到10%以上的营业利润率水平。2×23年甲公司有3名高管人员离职，营业利润率为12%。2×23年12月31日，达到可行权条件的高管人员全部行权，不符合解锁条件的限制性股票按照授予价格予以回购，并办理完成相关注销手续。不考虑税费等其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司2×22年度至2×24年度与该股份支付相关的会计分录。（2）根据资料（2），说明该股份支付的类型，并判断股权激励计划的可行权条件。（3）根据资料（2），编制甲公司2×22年度至2×23年度与该股份支付相关的会计分录。

1275. 甲公司为一家生产制造企业，2×24年发生的主要交易或事项如下：（1）甲公司有一台专用设备，作为固定资产核算。2×24年1月1日，该设备的原价为700万元，已计提累计折旧100万元，剩余使用年限15年。当日，甲公司将该设备以800万元的价格出售给乙公司，并约定自当日起4年内按每年年末支付200万元租金的形式回租。根据交易的条款和条件，甲公司转让该设备符合《企业会计准则第14号——收入》中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该设备在销售当日的公允价值为500万元。租赁内含利率为5%。（2）甲公司与丙公司签订一份出租合同，向丙公司出租所生产的设备，合同约定：①租赁期为2×24年1月1日至2×27年12月31日，共4年。②自2×24年起每年年末支付当年租金450万元。③租赁合同规定的年利率为5%，与市场利率相同。④该设备于2×24年1月1日交付丙公司。该设备于2×24年1月1日的公允价值为1620万元，账面价值为1278.47万元。甲公司认为租赁到期时该设备余值为3万元，丙公司及其关联方未对其提供担保。甲公司为取得该租赁发生的相关成本为5万元；该设备预计使用寿命为4年。假设不考虑使用权资产和固定资产计提折旧的影响。不考虑其他因素和各项税费。已知：（P/A，5%，4）=3.5460，（P/F，5%，4）=0.8227。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司对销售设备应该如何进行会计处理。（2）根据资料（1），计算甲公司转让该设备总的利得或损失、与使用权资产相关利得或损失以及与转让至乙公司权利相关的利得或损失。（3）根据资料（1），编制甲公司2×24年相关会计分录。（4）根据资料（1），判断乙公司租赁类型，并说明理由。编制乙公司2×24年相关会计分录。（5）根据资料（2），判断甲公司租赁类型，并说明理由。（6）根据资料（2），编制甲公司2×24年、2×25年相关会计分录。

1276. 甲公司为一家生产制造企业，2×24年1月1日，甲公司（承租人）与乙公司（出租人）就5000平方米的办公场所（用于产品销售）签订了8年的租赁合同。年租赁付款额为100000元，每年年初支付，第1年租金已于合同签订日以银行存款支付。甲公司无法确定租赁内含利率，在租赁期开始日，甲公司的增量借款年利率为6%。（1）假设在第5年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，以扩租同一办公楼内另外2000平方米的办公场所。扩租的场所于第5年第二季度末可供甲公司使用。增加的租赁对价与新增2000平方米办公场所的当前市价（根据甲公司获取的扩租折扣进行调整后的金额）相当。（2）假设合同赋予甲公司2年的续租选择权，续租期间按原合同租金价格继续支付租金。2×24年1月1日开始，甲公司对该办公场所进行大规模的搬迁工作和装修布置，2×24年2月底装修完毕，共花费1180000元。甲公司预计在租赁期结束时仍具有重大价值，且该价值仅可通过继续使用租赁资产实现。在第6年年初，甲公司和乙公司同意对原租赁合同进行变更，即自第6年年初起，将原5000平方米的租赁场所缩减至2500平方米。每年的租赁付款额（自第6年初起）调整为60000元（仍然为每年年初支付）。承租人在第6年年初的增量借款年利率为5%，使用权资产按直线法计提折旧。不考虑税费及其他因素影响。已知：（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，6%，4）=3.4651，（P/A，6%，9）=6.8017，（P/A，6%，10）=7.3601。要求：（1）根据资料（1），甲公司应如何对该租赁变更进行会计处理，并说明理由。（2）根据上述资料，编制甲公司2×24年与租赁相关的会计分录。（3）根据资料（2），判断甲公司是否应将该租赁变更作为一项单独租赁进行会计处理，并说明理由。（4）根据资料（2），编制甲公司与该租赁变更相关的会计分录。

1277. 2×19年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年7月1日，甲公司以每份面值100元的价格发行可转换公司债券10万份，募集资金1000万元（不考虑发行费用）。该债券存续期为3年，票面年利率为5%，利息按年于年末支付，到期一次还本。该批债券自2×20年7月1日起即可按照10元/股的价格转换为普通股。在转换日之前，如果甲公司发生配股、资本公积转增股本等资本结构变化的事项，转股价格将进行相应调整，以确保债券持有人的利益不被稀释。发行债券时，市场上不含转股权但其他条件与之类似的债券年利率为6%。（2）2×20年7月1日，上述债券全部按原定价格10元/股将本金转换为普通股，共计100万股。2×20年1月1日，甲公司发行在外的普通股股数为1000万股，除上述转股事项外，2×20年内未发生其他股本变化，也不存在其他稀释性潜在普通股。（3）2×20年，甲公司实现归属于普通股股东的净利润300万元，该净利润包含2×20年1至6月计提的与上述可转换公司债券相关的利息费用。其他资料：（1）（P/F，5%，3）=0.8638，（P/A，5%，3）=2.7232，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/A，6%，3）=2.6730。（2）假定可转换公司债券的利息费用采用负债的初始入账价值乘以实际年利率，按月平均计提，且利息费用于2×19年和2×20年均不符合资本化条件。（3）甲公司适用的企业所得税税率为25%。（4）本题不考虑除企业所得税以外的其他相关税费及其他因素。要求：（1）判断甲公司发行的可转换公司债券的会计分类，并说明理由。（2）根据资料（1），计算甲公司发行的可转换公司债券中负债的初始入账金额，编制甲公司2×19年7月1日发行可转换公司债券，以及2×19年12月31日计提利息费用相关的会计分录。（3）计算甲公司2×20年度的基本每股收益。（4）判断甲公司可转换公司债券对于2×20年度每股收益是否具有稀释作用，并说明理由，如有，计算甲公司2×20年度的稀释每股收益。

1278. 甲公司2×20年发生的有关交易或事项如下：（1）2×20年6月5日，甲公司与乙公司签订的债务重组协议约定，甲公司以其库存商品、对丙公司的债务工具投资偿还所欠乙公司债务，在乙公司收到甲公司的偿债资产并办理了债务工具转让登记手续后，双方解除债权债务。甲公司所欠乙公司债务系2×18年11月以1500万元（含增值税额）从乙公司购入一台大型机械设备，因该设备与甲公司现有设备不匹配需要对现有设备进行升级改造，但因缺乏资金甲公司尚未对现有设备进行升级改造。 2×20年7月10日，甲公司用于清偿债务的商品已送达乙公司并经乙公司验收入库，同时，办理完成了转让对丙公司债务工具投资的过户手续；当日，甲公司用于偿债的库存商品的账面价值为400万元，已计提存货跌价准备50万元，公允价值为360万元（不含增值税额，下同）；甲公司对丙公司的债务工具投资分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其账面价值为1000万元（取得成本为920万元，持有期间计入其他综合收益的金额为80万元），公允价值为950万元（与债务重组协议签订日的公允价值相同）。截至2×20年7月10日，乙公司对该债权作为应收账款核算并计提了498.6万元的坏账准备，应收账款的公允价值为1358.6万元（与债务重组协议签订日的公允价值相同），乙公司将收到的对丙公司债务工具投资分类为以摊余成本计量的金融资产，收到的商品作为存货处理。（2）2×20年10月20日，甲公司与丁公司签订的债务重组协议约定，甲公司于当日向丁公司偿还100万元，其余1000万元债务免于偿还，协议当日生效。丁公司为甲公司的母公司。甲公司所欠丁公司债务1100万元（含增值税额），系甲公司于2×19年8月1日从丁公司购入商品未支付的款项，因甲公司现金流量不足，短期内无法清偿所欠债务。其他资料：（1）甲公司销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%，出售金融资产按其公允价值减去取得成本后的差额，按6%计算应交增值税额。（2）不考虑货币时间价值。（3）本题除增值税外，不考虑其他相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司用于清偿债务的资产应予以终止确认的时点；分别计算甲公司、乙公司因该债务重组应确认的损益金额；分别编制甲公司、乙公司与债务重组相关的会计分录。（2）根据资料（2），判断丁公司减免甲公司债务的性质，并说明理由；编制甲公司与债务重组相关的会计分录。

1279. 2×17年至2×20年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：（1）2×17年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。（2）2×17年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。（3）2×17年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下： [2555_24.gif] （4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。

1280. 甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：（1）20×8年7月1日，甲公司购入了乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额5000万元，款项已以银行存款支付。根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限为5年，本金在债券到期时一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司债券的公允价值为5200万元。20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。（2）20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入了丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元。根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元；票面年利率为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转换债券的公允价值为1090万元。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股1000万股，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%；甲公司在有可分配利润的情况下，可以向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约；优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议支付但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量特征两个方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司所持丙公司可转换债券应予确认的金融资产类别，说明理由，并编制与购入、持有丙公司可转换债券相关的会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司发行的优先股是负债还是权益工具，说明理由，并编制发行优先股的会计分录。