2×17年至2×20年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：
（1）2×17年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。
甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。
（2）2×17年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。
（3）2×17年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：
（4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。
其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。
（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。
（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。
（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。
（1）2×17年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。
甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。
（2）2×17年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。
（3）2×17年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：
（4）甲公司A酒店2期项目2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。
其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。
要求：
（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。
（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。
（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。
（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。
正确答案：
（1）乙公司为甲公司建造A酒店2期项目属于在某一时段内履行的履约义务，应在履约的各个期间确认收入。
理由：因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于在某一时段内履行的履约义务，乙公司应在履约的各个期间确认收入。
（2）2×17年末的履约进度=3600/12000×100%=30%；
2×17年度应确认收入=16000×30%=4800（万元）。
2×18年末的履约进度=10800/18000×100%=60%；
2×18年度应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）。
2×19年度应确认收入=16000-4800-4800=6400（万元）。
（3）会计分录：
借：合同履约成本 7200（10800-3600）
贷：原材料 4320（7200×60%）
应付职工薪酬 2880（7200×40%）
借：主营业务成本 7200
贷：合同履约成本 7200
借：主营业务成本 800
贷：预计负债 800[（18000-16000）×40%]
借：合同结算——收入结转 4800
贷：主营业务收入 4800
借：应收账款 5600
贷：合同结算——价款结算 5600
借：银行存款 5500
贷：应收账款 5500
年末合同结算贷方余额=（4800-4800）+（5600-4800）=800（万元）。在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为“合同负债”，金额为800万元。
（4）土地使用权在酒店在建期间因摊销计入酒店成本的金额=6000÷50÷12×（9+12+9）=300（万元）。
甲公司A酒店2期项目的实际成本=16000+300=16300（万元）。
理由：因为乙公司在甲公司土地上建造施工，建造期间甲公司能够控制履约过程中在建的商品，所以属于在某一时段内履行的履约义务，乙公司应在履约的各个期间确认收入。
（2）2×17年末的履约进度=3600/12000×100%=30%；
2×17年度应确认收入=16000×30%=4800（万元）。
2×18年末的履约进度=10800/18000×100%=60%；
2×18年度应确认收入=16000×60%-4800=4800（万元）。
2×19年度应确认收入=16000-4800-4800=6400（万元）。
（3）会计分录：
借：合同履约成本 7200（10800-3600）
贷：原材料 4320（7200×60%）
应付职工薪酬 2880（7200×40%）
借：主营业务成本 7200
贷：合同履约成本 7200
借：主营业务成本 800
贷：预计负债 800[（18000-16000）×40%]
借：合同结算——收入结转 4800
贷：主营业务收入 4800
借：应收账款 5600
贷：合同结算——价款结算 5600
借：银行存款 5500
贷：应收账款 5500
年末合同结算贷方余额=（4800-4800）+（5600-4800）=800（万元）。在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为“合同负债”，金额为800万元。
（4）土地使用权在酒店在建期间因摊销计入酒店成本的金额=6000÷50÷12×（9+12+9）=300（万元）。
甲公司A酒店2期项目的实际成本=16000+300=16300（万元）。
主观题专训（2024）
