会计_注册会计师_知行者教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

1101. 企业以经营分部为基础确定报告分部，不考虑其他因素，下列各项有关报告分部判断的表述中，正确的有（）。

1102. 甲公司是一家化工企业，2×22年度发生的下列或有事项中，产生现时义务的有（）。

1103. 企业在判断对被投资方是否具有控制时，应分析其是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报。下列各项有关可变回报的表述中，正确的有（）。

1104. 甲公司于2×22年3月10日借入一笔借款，专项用于新厂区的建造，甲公司在银行将该笔款项用于购买七天通知存款，后续根据工程付款进度安排支取。2×22年4月20日，甲公司向供应商预付了采购该工程所需设备的部分款项。2×22年5月15日，新厂区实体开始建造。2×22年11月至12月期间，由于冰雪覆盖暂停施工。2×23年10月20日，新厂区的实体建造已基本完成且与设计和生产要求基本相符，但个别车间的屋顶有漏水现象需要修补，预计发生的支出很小，整体工程于2×23年11月15日完工并办理了竣工决算手续。下列各项关于甲公司借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。

1105. 甲公司有一个生产车间，包括厂房、两项生产设备（P、Q），以及生产需要的一项专利技术。上述资产属于一个资产组。2×21年至2×22年，该生产车间发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年，由于技术更迭和市场需求变化，该车间生产的产品销量锐减，相关资产出现减值迹象，因此甲公司进行了减值测试。截至2×21年12月31日进行减值测试前，相关资产的账面价值（未曾计提减值准备）分别为：厂房3000万元、生产设备P 2000万元、生产设备Q4000万元、专利技术1000万元。资产组的可收回金额为7500万元。厂房的公允价值减去处置费用后的净额为2700万元，生产设备Q的公允价值减去处置费用后的净额为3000万元，生产设备P和专利技术无法单独估计其公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值。（2）生产设备Q的账面原值为5000万元，截至2×21年12月31日已计提折旧1000万元。考虑资料（1）中所述的减值影响后，预计的剩余使用寿命为4年。该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 2×22年5月31日，该生产车间正式停工。甲公司开始对生产设备Q进行技术改造，购入新型的核心部件，将原部件拆除报废。新部件的成本为500万元，通过银行转账支付，原部件的账面价值为300万元。更换部件另发生安装调试费10万元，通过银行转账支付。2×22年7月31日，生产设备Q完成了技术改造。（3）2×22年6月，甲公司拟将生产设备Q出售给乙公司，拟将闲置的厂房出售给丙公司。甲公司和乙公司于2×22年6月15日签订协议，约定生产设备Q完成技术改造后交付乙公司。甲公司与丙公司于2×22年6月20日签订协议，按照甲公司正常清空厂房所需的时间，约定于2×22年8月31日移交厂房给丙公司。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），分别计算甲公司2×21年12月31日各项资产应计提的减值准备，以及各项资产计提减值后的账面价值。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司2×22年5月31日停工改造前生产设备Q的账面价值，并编制与生产设备Q技术改造相关的会计分录。（3）根据资料（2）和（3），分别判断甲公司在截至2×22年6月30日的中期财务报表中，生产设备Q和闲置的厂房是否应作为持有待售资产列报，并说明理由。

1106. 甲公司无子公司，无需编制合并财务报表。2×22年至2×23年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×22年6月30日，甲公司通过银行转账5000万元购买乙公司25%的股权，当日办理股权过户登记手续，能够对乙公司施加重大影响并采用权益法核算。当日，乙公司净资产账面价值为13000万元，其中股本2000万元，每股1元。除土地使用权增值5000万元之外，其他各项可辨认资产和负债的公允价值与账面价值相等。该土地使用权作为无形资产核算，预计剩余使用寿命为25年，预计净残值为零，采用直线法摊销。另外，甲公司为取得该项投资通过银行转账支付了相关税费200万元，且甲公司有权取得乙公司2×22年6月30日前已宣告但尚未发放的现金股利400万元。（2）2×22年12月31日，乙公司引入新的投资者丙公司。丙公司通过银行转账支付2200万元认购乙公司新发行的股份200万股。丙公司增资后，甲公司仍能够对乙公司施加重大影响。乙公司在2×22年7月至12月实现净利润500万元。（3）2×23年6月20日，乙公司以每台5万元的价格向甲公司销售了5台自产的商务打印机，该打印机在乙公司的账面成本为每台3万元。甲公司将打印机作为办公用固定资产，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（4）2×23年6月30日，乙公司将其作为存货的房地产转换为投资性房地产，并以公允价值模式进行后续计量，转换日公允价值大于账面价值500万元。乙公司在2×23年1月至6月实现净利润600万元。本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），计算甲公司取得乙公司投资的初始投资成本，以及投资成本与应享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额；编制甲公司2×22年6月30日的相关会计分录。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司2×22年度应确认的投资收益，以及因被动稀释影响甲公司长期股权投资账面价值的金额，并编制相关会计分录。（3）根据上述资料，计算甲公司2×23年1月至6月应确认的投资收益，并编制该期间与权益法核算相关的会计分录。

1107. 甲公司主营木质家具的加工和销售业务，2×21年至2×22年，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）2×21年初库存结余的原材料木材为500立方米，账面余额125万元，未计提存货跌价准备。2×21年2月10日，甲公司购入2000立方米木材，成本为600万元。2×21年10月6日，甲公司购入1500立方米木材，成本为420万元。2×21年3月和9月，甲公司共领用木材2000立方米，已投入到家具生产中。甲公司采用移动加权平均法核算原材料发出成本。（2）2×21年初甲公司与常年合作的经销商乙公司签订年度商品购销合同，合同约定甲公司向乙公司销售各类家具产品，全年提货总价不得低于900万元。如果全年提货总价达到1100万元，则额外赠送乙公司100个衣柜，赠品衣柜的单独售价为每件1万元。根据常年合作的经验，甲公司预计乙公司提货总价肯定能达到获得赠品的标准。甲公司合理预计该合同的提货总价为1200万元，合同范围内家具产品（不含赠品）的单独售价合计也为1200万元。 2×21年2月25日，甲公司交付第一批400件家具，已经乙公司验收，家具的控制权转移至乙公司。该批家具的合同售价平均为每件0.9万元，平均单位成本为每件0.7万元。相关合同价款于一个月后收取。（3）2×21年10月30日，甲公司与房地产开发公司丙公司签订合同，为丙公司开发建设的某高档精装修商品房项目定制嵌入式衣帽间。合同总价为500万元，预计总成本为380万元。甲公司根据房屋的预留尺寸和开发商的设计要求，将木材运至现场裁剪安装嵌入房屋墙体，已安装的部分如被拆除，木材将严重损毁。甲公司判断该合同的收入应在一段时间内确认，并按已发生成本占预计总成本的比例估计完工进度。截至2×21年12月31日，为完成该合同已消耗木材500立方米，通过银行转账支付发生的人工成本和其他可直接归属于该项目的成本60万元，预计总成本不变。按照合同约定的付款进度安排，截至2×21年12月31日，经丙公司确认应向甲公司支付的部分价款为150万元。（4）2×21年12月31日，木材的市场价格为每立方米2000元，相关家具产品的市场价格为每件0.8万元。甲公司根据市场行情估计库存的原材料将全部用于生产家具，共可生产700件家具，预计发生的加工支出和必要的销售费用为150万元。（5）2×22年2月20日，甲公司与丙公司的工程已全部完工，根据合同约定，丙公司应该支付全部合同价款，但丙公司提出甲公司的嵌入式衣帽间质量存在瑕疵，拒不支付。甲公司经过仔细检查确认只有个别衣帽间的抽屉存在松动，甲公司进行微调后确认质量已全部合格。丙公司已将相关精装修商品房交付给购房人。甲公司认为其已按约定完成了合同，因此按合同价格向丙公司催收全款，但丙公司仍未支付。甲公司了解到，丙公司财务状况在2×22年出现下滑，预计该合同的价款最终很可能只能收回80%。其他资料：（1）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，增值税销项税额按照会计确认的收入计算。（2）上述各项合同均通过合同各方管理层批准，满足合同成立的条件。（3）上述资料中的价款均不含增值税额。（4）本题不考虑除增值税以外的其他相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（2），说明甲公司承诺赠送乙公司的衣柜应如何处理，并阐述理由；编制与出售第一批家具相关的会计分录。（2）根据资料（3），说明甲公司嵌入式衣帽间的工程项目合同应在一段时间内确认收入的理由。（3）根据资料（1）和（3），计算甲公司用于履行与丙公司合同相关的原材料成本；计算甲公司截至2×21年12月31日履行该合同的完工进度；编制2×21年度与该合同相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算截至2×21年12月31日甲公司的库存原材料木材的可变现净值；如需计提存货跌价准备的，计算应计提的存货跌价准备的金额，并编制相关会计分录。（5）根据资料（5），说明甲公司在与丙公司的交易中可能损失的合同价款应如何处理。

1108. 甲公司为上市公司。乙公司为甲公司的母公司，并拟长期控制甲公司。2×19年至2×22年发生的有关交易或事项如下：（1）2×19年1月1日，乙公司通过银行转账支付40000万元，从第三方购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权。乙公司通过银行转账支付与丙公司股权评估相关的费用150万元。 2×19年1月1日，丙公司净资产账面价值为50000万元，其中，股本2000万元，资本公积30000万元，盈余公积8000万元，未分配利润10000万元；可辨认净资产的公允价值为55000万元。公允价值与账面价值的差额为丙公司原未确认的一项特许经营权，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。该特许经营权的使用期限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销计入管理费用。 2×19年度，丙公司实现净利润2000万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。（2）2×20年6月30日，甲公司通过银行转账支付45000万元，从其母公司（乙公司）处购买丙公司60%的股权，当日办理了股权过户登记手续并取得控制权，甲公司拟长期控制丙公司。 2×20年6月30日，丙公司净资产账面价值为53500万元，其中，股本2000万元，资本公积30000万元，盈余公积8350万元，未分配利润13150万元；可辨认净资产的公允价值为58000万元。公允价值与账面价值的差额除资料（1）中提及的原未确认的特许经营权之外，还有一项在2×19年购入的投资性房地产增值250万元，该投资性房地产预计剩余使用寿命为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。除上述资产的增值外，其他可辨认资产和负债的账面价值等于公允价值。甲公司、乙公司及丙公司对于投资性房地产均一贯采用成本模式进行后续计量。2×20年6月30日，丙公司无形资产、递延所得税资产和递延所得税负债的账面价值均为零。丙公司2×20年1月至6月实现净利润1500万元，除此之外，丙公司净资产无其他变动。（3）2×21年10月1日，甲公司宣布实施股权激励方案，并与员工沟通达成一致，对甲公司集团范围内的管理层授予甲公司的股票期权。该激励方案要求被授予的管理人员自授予日起在甲公司集团范围内服务满3年，且甲公司2×21年度、2×22年度和2×23年度合并财务报表中归属于母公司的净利润累计增长达到2×20年度的30%，则可于服务期满时以每股5元的价格认购甲公司增发的股票。被授予的管理人员在集团范围内的公司之间调动工作不影响其符合行权条件。2×21年10月1日，期权的公允价值为每份4元，甲公司有10名管理人员获得期权，每人5万份，丙公司有6名管理人员获得期权，每人5万份。 2×21年度，甲公司合并财务报表中归属于母公司的净利润为3500万元，相比2×20年度增长了15%，预计未来能够达到行权所需的业绩条件。2×21年10月至12月，甲公司和丙公司均无管理人员离职。甲公司预计剩余等待期内会有1名管理人员离职，丙公司预计剩余等待期内不会有管理人员离职。 2×21年10月1日，甲公司股票的市价为每股8元；2×21年12月31日，甲公司股票的市价为每股10元。甲公司2×21年度发行在外的加权平均普通股股数为50000万股。（4）2×22年4月1日，甲公司有1名管理人员调动到丙公司，继续保留相关期权。2×22年度预计的业绩达标及离职情况不变。（5）出于集团管理人员集中化管理的目的，丙公司的管理人员拟搬到甲公司的办公楼工作，为此，甲公司将其自用的办公楼的其中三层出租给丙公司。2×22年7月1日，双方签订了1年期的租赁合同，前2个月免租金，之后每月租金为100万元，丙公司当日（租赁期开始日）通过银行转账一次性支付了该合同约定的租金。丙公司预计花费500万元对该楼层进行内部装修，甲公司为丙公司承担250万元的装修费，当日通过银行转账支付给丙公司。丙公司预计装修资产的使用寿命为5年，该装修资产对于丙公司而言影响重大。甲公司预计，如果合同到期后丙公司愿意续租，双方会根据市场租金进行友好协商，如达成续租则仍于每年7月1日支付未来12个月的租金，不再给予免租等额外优惠。集团管理人员集中化管理的安排在未来5年内预计不会改变。丙公司的增量借款年利率为5%，（P/A，5%，4）=3.5460，（P/A，5%，5）=4.3295。其他资料：（1）甲公司和丙公司均按实现净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（2）丙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司2×20年6月30日的资本公积（股本溢价）账面余额为8000万元。（4）本题涉及的所有公司适用的企业所得税税率均为25%，除资料（1）和（2）需要考虑企业所得税的影响外，本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制乙公司与长期股权投资相关的会计分录，并计算商誉金额。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司取得丙公司控制权时长期股权投资的初始确认金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（1）和（2），分别计算甲公司收购丙公司股权后，在甲公司2×20年6月30日合并资产负债表中包含的经合并调整后丙公司截至2×20年6月30日的无形资产、递延所得税负债、未分配利润和少数股东权益的金额；判断在甲公司2×20年1月至6月合并利润表中是否应包含丙公司2×20年1月至6月的净利润，如应包含，计算合并利润表中包含的经合并调整后丙公司2×20年1月至6月的净利润。（4）根据资料（3）和（4），分别计算甲公司2×21年度和2×22年度个别财务报表中应确认的股份支付费用；分别计算丙公司2×21年度和2×22年度个别财务报表中应确认的股份支付费用；编制丙公司2×21年度与股份支付相关的会计分录。（5）根据资料（3），计算甲公司合并财务报表2×21年度的基本每股收益，判断股票期权是否有稀释性影响，并说明理由；如有稀释性影响，计算稀释每股收益。（6）根据资料（5），判断租赁期，并编制丙公司2×22年7月1日与该租赁合同相关的会计分录。

1109. 甲公司为增值税一般纳税人，从事生物制药、医疗设备的销售和相关服务，销售商品适用的增值税税率为13%，转让无形资产适用的增值税税率为6%。2×23年至2×24年甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）甲公司向乙公司授权使用某项无形资产（技术），授权期为3年，自该项技术向乙公司交付之日起一个月内，乙公司一次性向甲公司支付授权使用费800万元；此外，根据乙公司使用该技术生产的产品每年实现的销售收入的3%向甲公司支付投权使用费。甲公司于2×23年1月1日将存储技术资料的加密U盘交给乙公司，乙公司可以随时登录甲公司网站对U盘进行解密。乙公司于2×23年1月25日通过银行转账向甲公司支付848万元，2×23年1月31日登录网站解密U盘。甲公司向乙公司交付技术资料后，不会再对技术进行任何修改。2×23年12月31日，乙公司告知甲公司，利用该技术生产的产品在2×23年实现销售收入5000万元。（2）甲公司用一批自产药品换取丙公司某无形资产5年的使用权，该批药品对外销售价格为850万元；若采用一次性支付5年租金的方式，无形资产租金的市场价格为800万元。协议约定的租赁期自2×24年1月1日至2×28年12月31日，甲公司于2×23年12月25日向丙公司一次性交付药品，2×24年1月1日与丙公司办理了无形资产使用权让渡手续，并收取增值税税差56万元。（3）2×23年1月1日，甲公司与经销商丁公司签订为期1年的框架协议，该协议约定，甲公司向丁公司出售医疗设备，协议中约定了设备型号、付款方式、质保及相关服务，但协议未对采购数量或价格作出承诺。具体数量和价格由后续双方认可的每季度销售订单确定。该医疗设备在使用前需要安装，安装过程专业化程度很高，只有甲公司能够提供安装，甲公司承诺为丁公司的终端用户提供免费安装服务，并且对相关设备提供法定质保范围内的免费维修。根据甲公司对外公布的销售政策，如果丁公司全年从甲公司提货的数量达到1000台，丁公司能够获得全年销售总额5%的折扣，折扣将抵减丁公司应付甲公司的货款。（4）2×23年度，甲公司向丁公司销售医疗设备的情况为：第1季度实际销售200台，每台销售价格为4万元，甲公司预计丁公司全年提货量很可能无法达到1000台；第2季度实际销售220台，每台销售价格为4.2万元，甲公司预计丁公司全年提货量很可能仍无法达到1000台；第3季度实际销售420台，每台销售价格为4.3万元，甲公司预计丁公司全年提货量能够达到1000台；第4季度实际销售450台，每台销售价格为4.3万元。上述销售价格为折扣前的合同原价。根据历史经验，计提质保费用的比例为当期确认的销售收入金额的2%。 2×23年12月31日，甲公司一次性收到丁公司货款4000万元已存入银行，其余货款尚未收到；当年甲公司实际发生质保支出70万元，均用银行存款支付。（5）2×23年4月1日，甲公司与戊公司签订债务重组协议，该协议约定，甲公司以一项指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、一批由其生产的药品和部分现金，清偿所欠戊公司的4600万元货款。当日，甲公司用以偿债的金融资产的账面价值为1500万元（其中，成本为1200万元，已确认的公允价值变动为300万元），公允价值为1600万元；用以偿债药品的账面余额为950万元，未计提存货跌价准备，公允价值（等于销售价格）为1200万元；以银行存款偿还1200万元，其余款项不再偿付。 2×23年5月10日，甲公司与戊公司办理了相关资产所有权转移手续，结清了相关债权债务；当日，甲公司用以抵偿债务的金融资产的公允价值为1500万元，账面价值与2×23年4月1日相同：应付债务的账面价值和公允价值均为4600万元；用以偿债的药品的账面价值和公允价值与2×23年4月1日相同。其他资料：（1）本题所涉及的销售商品价格或转让无形资产价格均为公允的市场价格，且不含增值税。（2）增值税按照扣除销售折扣后的价格计算。（3）本题所涉及的各公司之间不存在关联方关系。（4）甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（5）本题除增值税以外，不考虑其他相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），分析说明甲公司向乙公司授予技术使用权确认收入应当采用的方法、时点；编制甲公司2×23年度与授予技术使用权相关的会计分录。（2）根据资料（2），分析说明甲公司与丙公司的资产互换交易中确认收入的时点，并计算收入确认的金额；编制甲公司2×23年度相关会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司销售医疗设备的合同是1年的框架协议还是每季度销售订单，说明理由；判断该销售合同中包含几项履约义务，说明理由。（4）根据资料（3）和（4），编制甲公司第3季度、第4季度与销售医疗设备业务相关的会计分录。（5）根据资料（5），编制甲公司与债务重组业务相关的会计分录。

1110. 甲公司相关年度发生的有关交易或事项如下：（1）2×23年6月10日，甲公司以自己生产和销售的市场价格为300万元的A产品和50万元银行存款，与乙公司交换了市场价格为350万元的需要安装的B设备。甲公司换出A产品的生产成本为220万元（未计提存货跌价准备）。甲公司将换入的B设备进行安装后作为固定资产使用，预计使用12年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。甲公司取得该B设备后发生安装费用10万元，以银行存款支付。B设备于2×23年6月25日安装完成并投入使用，用于生产产品。（2）甲公司应收丙公司账款600万元，已计提坏账准备50万元。2×23年6月1日，甲、丙公司双方签订的债务重组协议约定： ①丙公司以账面价值180万元的一台设备抵偿债务200万元； ②丙公司以持有200万股M公司股票投资抵偿债务400万元； ③前述①②两项偿债事项互为条件，若其中任何一项没有完成，则甲公司保留向丙公司收取600万元现金的权利。 2×23年6月1日，甲公司债权的公允价值为540万元；M公司股票的公允价值为2元/股。2×23年6月20日，甲公司将收到的设备作为固定资产核算。2×23年7月1日，甲公司取得丙公司转让的200万股M公司股票，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日M公司股票的公允价值为2.2元/股。（3）2×23年6月25日，甲公司与丁公司签订资产转让协议，该协议约定，甲公司将其持有的分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债务工具投资出售给丁公司，出售价格为1000万元；合同同时约定，由甲公司为该金融资产提供担保，担保金额为200万元，该债务工具投资实际损失超过担保金额的部分由丁公司承担。当日，该债务工具投资的账面价值为900万元（取得债务工具投资的成本820万元，公允价值变动80万元），该债务工具投资（包含担保）的公允价值为1000万元，其中担保的公允价值为60万元；丁公司不具备出售该债务工具投资的实际能力。双方办理了与该债务工具投资所有权转移相关的手续，甲公司收到转让该债务工具投资的款项。（4）2×23年9月25日，甲公司以账面价值为20000万元的对N公司权益法核算的长期股权投资（投资成本16000万元，损益调整3000万元，其他权益变动1000万元）与戊公司交换了一栋市场价格为22000万元的办公大楼。当日该长期股权投资的公允价值为22000万元。甲公司换入的办公大楼直接用于对外出租，采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用年限为50年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。 2×24年1月1日，由于投资性房地产公允价值能够持续可靠取得，为更好反映投资性房地产价值，甲公司决定将该办公大楼的后续计量由成本模式变更为公允价值模式，当日办公大楼的公允价值为24000万元。其他资料：（1）甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（2）投资性房地产后续计量模式变更当月不计提折旧。（3）本题不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司换入B设备的交易是否适用非货币性资产交换准则，说明理由；计算甲公司换入B设备2×23年计提的折旧额，编制甲公司2×23年与B设备相关会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司取得200万股M公司股票的交易是否适用债务重组准则，说明理由；编制甲公司相关会计分录。（3）根据资料（3），说明甲公司对出售债务工具投资如何进行会计处理，并编制相关会计分录。（4）根据资料（4），①编制甲公司换入戊公司办公大楼的会计分录；②判断甲公司将办公大楼的后续计量从成本模式变更为公允价值模式属于会计政策变更还是会计估计变更，说明会计处理方法，编制相关会计分录；③说明甲公司2×24年资产负债表中受影响的项目名称和调整金额。

1111. 甲公司2×23年度所得税汇算清缴于2×24年3月20日完成；2×23年度财务报告批准报出日为2×24年3月31日。甲公司有关资料如下：（1）甲公司应收乙公司账款余额为1600万元，已计提坏账准备300万元，因乙公司发生财务困难，甲公司于2×23年12月10日与乙公司签订债务重组合同，当日甲公司应收债权的公允价值为1200万元。甲公司同意乙公司以持有A公司债券并作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、一台设备和一项专利权抵偿上述债务，合同签订日的公允价值分别为100万元、400万元和600万元。甲公司将取得A公司债券投资作为以摊余成本计量的金融资产核算。 2×24年1月20日，甲公司和乙公司办理完成相关资产转让手续，双方解除债权债务关系。当日，A公司债券投资的公允价值为105万元，账面价值为90万元（成本80万元、公允价值变动收益10万元），设备的账面价值为380万元（原价为500万元，累计折旧120万元），专利权的账面价值为600万元（原价为800万元，累计摊销200万元）。（2）2×24年2月5日，甲公司以银行存款6000万元从非关联方处取得丙公司50%的股权，并取得对丙公司的控制权，报告年度甲公司已持有丙公司5%的股权，并将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。原5%股权投资初始入账金额为560万元，在2×24年2月5日的账面价值和公允价值分别为590万元和600万元。甲公司原购买丙公司5%的股权和后续购买50%的股权不构成“一揽子交易”。（3）2×23年12月10日，甲公司与无关联的丁公司通过签订销售合同的形式将成本为200万元的原材料“销售”给丁公司并委托其进行加工，售价为240万元，已收款。同时，与丁公司签订商品采购合同将加工后的商品按300万元购回。合同规定，丁公司必须使用甲公司提供的原材料进行加工，无权按照自身意愿使用或处置该原材料，不承担该原材料价格变动的风险。2×24年1月30日，甲公司以银行存款300万元回购加工后的商品作为库存商品。甲公司会计处理如下： ①2×23年12月10日借：银行存款 240 贷：其他业务收入 240 借：其他业务成本 200 贷：原材料 200 ②2×24年1月30日借：库存商品 300 贷：银行存款 300 （4）2×23年9月10日，甲公司与戊公司签订定制健身器材的合同。合同约定，甲公司应当设计、生产符合戊公司旗下健身连锁店质量标准、外观设计、带有戊公司健身连锁店商标的专用健身器材一套，甲公司应于2×24年1月30日前交付至戊公司指定地点；在设计、生产期间，戊公司有权随时了解、检查甲公司是否按要求进行设计和生产。合同价款总额300万元将在产品验收后7天内支付。合同同时约定，在健身器材的设计、生产期间，如果因甲公司的技术原因导致合同终止，甲公司需要向戊公司支付赔偿金100万元；如果因戊公司原因导致合同终止，戊公司应当就甲公司已完工的部分支付相对应的合同价款以补偿甲公司发生的成本和合理利润。在执行合同的过程中，甲公司根据设计初稿进行生产，根据生产中发现的问题修改设计，直至生产出符合戊公司要求的专用健身器材。截至2×23年12月31日，甲公司为上述合同发生了设计、生产成本200万元，预计生产完成该套健身器材还需支出50万元。甲公司采用成本法确定履约进度。2×24年1月20日，甲公司将生产完成的健身器材运送至戊公司指定的门店并通过验收，款项尚未收到。（5）2×23年1月1日，甲公司股东大会通过向高管人员授予限制性股票的方案。方案规定：30名高管人员每人以每股6元的价格购买甲公司10万股普通股（每股面值1元），自方案通过之日起，高管人员在甲公司服务满3年且3年内公司净资产收益率平均达到15%及以上，3年期满即有权利拥有相关股票。服务期未满或未达到业绩条件的，甲公司将以每股6元的价格回购有关高管人员持有的股票。3年等待期内，高管人员不享有相关股份的股东权利。 2×23年1月1日，甲公司普通股的市场价格为每股12元；当日，被授予股份的高管人员向甲公司支付价款并登记为相关股票的持有人。 2×23年，该计划涉及的30名高管人员中有2人离开甲公司，预计未来期间还会有3名高管人员离开。2×23年甲公司净资产收益率为18%，预计未来期间仍有上升空间，在3年期间内平均净资产收益率达到20%的可能性较大。其他资料：甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑增值税等相关税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），说明甲公司2×24年1月20日与乙公司解除债权债务关系是否属于资产负债表日后调整事项，并分别编制当日甲公司和乙公司相关会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司2×24年2月5日购买丙公司股权是否属于资产负债表日后调整事项，并编制相关会计分录。（3）根据资料（3），判断甲公司会计处理是否正确，说明理由。如果不正确，编制2×23年和2×24年相关更正分录。（无须通过“以前年度损益调整”科目核算）（4）根据资料（4），判断甲公司与戊公司的销售合同中包含几项履约义务，说明理由；判断各项履约义务应在某一时段内确认收入还是在某一时点确认收入，说明理由；编制甲公司2×23年和2×24年与收入相关的会计分录（不考虑成本结转的会计处理）。（5）根据资料（5），说明甲公司授予日如何对限制性股票进行会计处理，并说明理由，编制甲公司2×23年相关会计分录。

1112. 甲公司为我国境内注册的上市公司，其主要客户在我国境内，记账本位币为人民币。2×22年12月起，甲公司董事会聘请了某会计师事务所为其常年财务顾问。2×23年12月31日，该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监张某的邮件，其内容如下：注册会计师王某：我公司想请你就本邮件的附件1至附件4所述相关交易或事项，提出会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流量表的影响，我公司有专人负责处理，无须考虑。除所附资料提供的信息外，不考虑其他因素。附件1：我公司出于长期战略考虑，2×22年12月31日以1500万欧元购买了在意大利注册的无关联关系的乙公司发行在外的60%股份，共计1000万股，并自当日起能够控制乙公司的财务和经营决策。为此项合并，我公司另支付相关审计、法律等费用300万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利，以欧元作为主要结算货币，且与当地的银行保持长期良好的合作关系，其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等，我公司完成收购交易后，保留了乙公司原管理层的所有成员。 2×22年12月31日，乙公司可辨认净资产公允价值为2300万欧元；欧元与人民币之间的即期汇率为1欧元=7.8元人民币。 2×23年度，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净利润为500万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时，按照2×23年度平均汇率折算。其他相关汇率信息如下：2×23年12月31日，1欧元=8元人民币；2×23年度平均汇率为1欧元=7.9元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有发生减值迹象，并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。附件2：2×23年6月30日，我公司的一子公司丙公司（甲公司持股70%）将一台设备（固定资产）出售给我公司，该设备账面价值为480万元，公允价值为800万元，我公司将其作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0。附件3：我公司以前年度与其他非关联公司分别出资10800万元和7200万元设立了丁公司，我公司持有丁公司60%股权，能够对丁公司实施控制。2×23年11月1日，丁公司引入新股东C公司（非关联方），C公司向丁公司注资28000万元，我公司对丁公司持股比例下降为32%，自该日起不再对丁公司实施控制，但仍具有重大影响。C公司注资前，我公司对丁公司长期股权投资账面价值为10800万元；注资后，我公司对丁公司剩余32%股权公允价值为19200万元。设立日至本次注资前，丁公司共实现净利润10000万元（其中，设立日至2×22年末共实现净利润8000万元），一直未进行利润分配，除所实现的净利润外，未发生其他净资产变动。附件4：经董事会批准，我公司2×23年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：我公司向丙公司50名管理人员每人授予2万份现金股票增值权，第1年末行权条件为丙公司2×23年度实现的净利润较前1年增长6%，第2年末行权条件为截至2×24年12月31日2个会计年度平均净利润增长率不低于7%，第3年末行权条件为截至2×25年12月31日3个会计年度平均净利润增长率不低于8%；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有1份现金股票增值权可以从我公司获得相当于行权当日我公司每股股票市场价格增长幅度的现金，行权期为3年。丙公司2×23年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。2×23年年末，我公司预计丙公司截至2×24年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，预计未来1年将有2名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2×23年1月1日为9元；2×23年12月31日为10元。要求：请从注册会计师王某的角度回复张某邮件，回复要点包括如下内容：（1）根据附件1： ①计算甲公司购买乙公司股权的初始投资成本，并说明由此产生的相关费用的会计处理原则。 ②计算甲公司购买乙公司股权所产生的商誉金额。 ③计算乙公司2×23年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额及由此产生的合并财务报表中“其他综合收益”项目的金额。（2）根据附件2：编制甲公司与丙公司内部交易的固定资产在合并财务报表中相关抵销分录。（3）根据附件3：指出甲公司在个别财务报表层面和合并财务报表层面应如何进行会计处理。（4）根据附件4：计算股权激励计划的实施对甲公司2×23年度合并财务报表的影响金额，并简述相应的会计处理。

1113. 甲公司2×23年和2×24年发生的企业合并情况及相关交易或事项如下：（1）以现金作为对价，购买乙公司定向发行的股份，从而实现对乙公司的收购。上述甲公司通过购买乙公司定向发行的股份从而收购乙公司的方案于2×23年6月和2×23年7月分别经甲公司、乙公司董事会和股东大会批准。2×23年10月12日，政府相关部门核准并通过甲公司购买乙公司定向发行的股份从而收购乙公司的方案。2×24年1月1日，乙公司向甲公司定向发行本公司普通股48000万股，并办理完成股份增发手续，甲公司向乙公司支付银行存款480000万元。向甲公司定向发行股份后，乙公司发行在外的股份数为80000万股，甲公司所持乙公司股份占乙公司股份总额的60%。同日，甲公司对乙公司的董事会进行改选，改选后董事会由9人组成，6人由甲公司委派。根据乙公司章程，股东大会决议需经代表二分之一以上表决权的股东通过，董事会决议需经二分之一以上的董事通过。 2×24年1月1日，乙公司普通股的面值为每股1元，公允价值为每股10元，发行股份前，乙公司净资产的账面价值为280000万元（其中股本32000万元，资本公积188000万元，盈余公积10000万元，未分配利润50000万元），可辨认净资产的公允价值为300000万元，除一项采用成本模式计量的投资性房地产外，其他资产的公允价值与账面价值相同。该投资性房地产为出租用的写字楼，账面价值为65000万元，公允价值为85000万元，按年限平均法计提折旧，预计使用年限为50年，已使用30年，自甲公司取得乙公司股份起尚可使用20年，预计净残值为零。甲公司为合并乙公司而发生的会计师、律师、评估师等费用800万元，乙公司为定向发行股份支付承销商佣金2000万元。（2）2×24年10月1日，乙公司以3150万元的价格从外部独立的第三方受让丙公司5%股权，款项以银行存款支付，另以银行存款支付交易费用50万元。乙公司准备长期持有该股权投资。由于乙公司对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。乙公司将对丙公司股权投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。 2×24年12月31日，乙公司所持丙公司上述股权的公允价值为3500万元。（3）乙公司2×24年11月30日与甲公司签订A办公楼转让合同，按合同签订当日的公允价值将A办公楼转让给甲公司，以供甲公司办公用，根据合同约定乙公司将在40日内腾空办公楼并将其移交甲公司。合同签订日，该办公楼的账面原价12000万元，已计提折旧（包括当年1月至11月计提的折旧）720万元。该办公楼采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为50年，预计净残值为零。乙公司预计上述办公楼转让将于下年1月完成，满足划分为持有待售类别的条件。预计A办公楼公允价值减去出售费用后的净额大于账面价值。年末，乙公司尚未完成A办公楼的腾空且未移交给甲公司。（4）2×24年2月10日，甲公司与乙公司签订一项总金额为35000万元的固定造价合同，将B办公楼工程出包给乙公司建造，该合同不可撤销。B办公楼于2×24年3月1日开工，预计2×25年12月完工。乙公司预计建造B办公楼的总成本为28000万元。甲公司和乙公司一致同意按照乙公司累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。 2×24年度，乙公司为建造B办公楼实际发生成本18000万元（材料成本12000万元，人工成本5000万元，用银行存款支付其他成本1000万元）；乙公司与甲公司结算合同价款19000万元，实际收到价款18000万元。由于材料价格上涨等因素，乙公司预计为完成工程尚需发生成本12000万元。（5）乙公司2×24年个别财务报表实现净利润12000万元。其他资料：（1）在合并前，甲公司与乙公司无任何关联方关系。（2）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。（3）不考虑相关税费及其他因素。要求：（1）编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录；计算甲公司合并乙公司的商誉。（2）编制乙公司发行股份的会计分录。（3）编制乙公司与取得及持有丙公司股权相关的会计分录。（4）编制乙公司与拟出售A办公楼相关的会计分录。（5）计算乙公司2×24年度为甲公司建造B办公楼应确认的收入，并编制乙公司2×24年度与建造B办公楼相关的会计分录。（6）编制甲公司2×24年度合并财务报表的调整和抵销分录。

1114. 2022年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50%，取得收入250万元，其余50%形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制2022年合并财务报表的处理，不正确的是（）。

1115. 下列各项中，一般属于第三层次输入值的是（）。

1116. A股份有限公司（以下称“A公司”）2023年度财务报告于2024年2月20日批准对外报出。A公司发生的下列事项中，一般不需要在其2023年度会计报表附注中披露的是（）。

1117. 甲公司的记账本位币为人民币，以已经发生成本占预计总成本的比例计算履约进度。其与建造合同有关的业务如下：①2020年4月1日，甲公司与境外公司乙签订一项固定造价合同，为乙公司建造某项工程，合同金额为120万美元，预计总成本为100万美元，甲公司2020年实际发生成本50万美元，因乙公司所在地发生政局动荡，甲公司判断合同结果不能可靠预计，当期仅能够结算合同价款30万美元，其余款项很可能无法收回。②2021年乙公司所在地区政局及该项工程均恢复正常，甲公司实际发生成本30万美元，甲公司预计还将发生成本20万美元。甲公司预计能够继续正常履行合同，与合同相关的经济利益很可能流入企业。假设2020年12月31日甲公司编制利润表使用的美元对人民币的汇率为1：7.0，2021年12月31日美元对人民币的汇率为1：6.8。不考虑其他因素，甲公司2021年对上述业务应确认的营业收入为（）。

1118. 甲公司为一家制造业企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）。

1119. 企业因减资将长期股权投资的核算由成本法改为权益法，在个别报表中的会计处理正确的是（）。

1120. 甲公司于2021年1月1日实施了一项权益结算的股份支付计划，向10名管理人员每人授予1万份股票期权，约定自2021年1月1日起，这些管理人员连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万份甲公司股票。授予日员工均预计会行权，预付公司行权资金为每人5万元。如不行权，公司将退回该部分资金。2021年1月1日，该期权的公允价值为6元/股。2021年和2022年均无管理人员离职，甲公司在2021年年末和2022年年末均预计剩余等待期内无管理人员离职。但是在2022年年末，有2名员工认为激励计划约定的行权价较高，向企业声明不再继续参与该计划，并与企业签订退出协议，收回前期预付的行权资金。至2023年末，剩余8名员工均达到行权条件并在次年1月1日行权。不考虑其他因素，有关甲公司的会计处理，表述正确的是（）。