2022年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50%，取得收入250万元，其余50%形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制2022年合并财务报表的处理，不正确的是（）。-注册会计师

2022年母公司销售一批产品给子公司，销售成本300万元，售价400万元。子公司购进存货后，向集团外销售50%，取得收入250万元，其余50%形成期末存货，未计提存货跌价准备。母子公司适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他因素，下列关于母公司编制2022年合并财务报表的处理，不正确的是（）。

A.
(来学网)抵销未实现内部销售利润50万元
B.
(来学网)合并资产负债表中存货确认为150万元
C.
(来学网)合并资产负债表中确认递延所得税负债12.5万元
D.
(来学网)合并利润表中确认递延所得税收益12.5万元

正确答案：

答案解析：

子公司期末存货中包含的未实现内部销售利润＝（400－300）×50%＝50（万元），选项A正确；合并财务报表存货的账面价值＝300×50%＝150（万元），选项B正确；合并财务报表计税基础为200万元（400×50%），大于合并报表角度账面价值150万元，产生可抵扣暂时性差异50万元，合并资产负债表中确认递延所得税资产5万元（50×25%），选项C不正确，选项D正确。本题分录如下：
借：营业收入 400
贷：营业成本 400
借：营业成本 50
贷：存货 50
确认递延所得税资产：
借：递延所得税资产 12.5
贷：所得税费用 12.5

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