某国家鼓励的线宽小于130纳米的集成电路生产企业为增值税一般纳税人，该企业2023年主营业务收入6500万元、其他业务收入1000万元、营业外收入700万元，主营业务成本3400万元、其他业务成本800万元、营业外支出210万元、税金及附加240万元、管理费用700万元、销售费用500万元、财务费用350万元，资产处置收益800万元，投资收益1000万元。实现年度利润总额3800万元。 企业聘请会计师事务所帮其办理2023年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该企业2023年的有关业务资料如下： （1）成本费用中含2023年12月前实际发放的员工工资750万元，以及2024年1月发放的2023年度员工工资50万元。 （2）拨缴职工工会经费15万元，发生职工福利费120万元、职工教育经费50万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为2万元。 （3）为投资者支付商业保险费5万元、为企业财产支付财产保险费10万元。 （4）发生广告费支出300万元、非广告性质的赞助支出60万元。 （5）发生业务招待费支出60万元。 （6）发生研发支出400万元，未形成无形资产已计入费用中扣除。 （7）向国内某非上市居民企业投资，发生投资成本100万元，已计入成本中扣除；当年分回股息15万元。 （8）投资收益中包含转让上市公司股权的收益300万元、国债利息收入5万元、地方政府债券利息收入6万元。 （其他相关资料：该企业经营期超过10年，获利年度为2021年。各扣除项目均在汇算清缴期内取得有效凭证） 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）说明2024年1月发放的2023年度员工工资能否在2023年度税前扣除，并说明理由。 （2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。 （3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。 （4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。 （5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。 （6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。 （7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。 （8）计算业务（8）应调整的应纳税所得额。 （9）计算该企业2023年应纳税所得额。 （10）计算该企业2023年应纳企业所得税额。-注册会计师

某国家鼓励的线宽小于130纳米的集成电路生产企业为增值税一般纳税人，该企业2023年主营业务收入6500万元、其他业务收入1000万元、营业外收入700万元，主营业务成本3400万元、其他业务成本800万元、营业外支出210万元、税金及附加240万元、管理费用700万元、销售费用500万元、财务费用350万元，资产处置收益800万元，投资收益1000万元。实现年度利润总额3800万元。
企业聘请会计师事务所帮其办理2023年企业所得税汇算清缴时，会计师事务所得到该企业2023年的有关业务资料如下：
（1）成本费用中含2023年12月前实际发放的员工工资750万元，以及2024年1月发放的2023年度员工工资50万元。
（2）拨缴职工工会经费15万元，发生职工福利费120万元、职工教育经费50万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为2万元。
（3）为投资者支付商业保险费5万元、为企业财产支付财产保险费10万元。
（4）发生广告费支出300万元、非广告性质的赞助支出60万元。
（5）发生业务招待费支出60万元。
（6）发生研发支出400万元，未形成无形资产已计入费用中扣除。
（7）向国内某非上市居民企业投资，发生投资成本100万元，已计入成本中扣除；当年分回股息15万元。
（8）投资收益中包含转让上市公司股权的收益300万元、国债利息收入5万元、地方政府债券利息收入6万元。
（其他相关资料：该企业经营期超过10年，获利年度为2021年。各扣除项目均在汇算清缴期内取得有效凭证）
要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。
（1）说明2024年1月发放的2023年度员工工资能否在2023年度税前扣除，并说明理由。
（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。
（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。
（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。
（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。
（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额。
（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。
（8）计算业务（8）应调整的应纳税所得额。
（9）计算该企业2023年应纳税所得额。
（10）计算该企业2023年应纳企业所得税额。

正确答案：

（1）可以税前扣除。
理由：企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。
（2）职工福利费扣除限额＝（750＋50）×14%＝112（万元）<实际发生额120万元，应调增应纳税所得额＝120－112＝8（万元）。
工会经费扣除限额＝（750＋50）×2%＝16（万元）>实际发生额15万元，无须纳税调整。
职工教育经费扣除限额＝（750＋50）×8%＝64（万元）>实际发生额50万元，当年发生的职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额2万元，应调减应纳税所得额2万元。
应调增应纳税所得额合计＝8－2＝6（万元）。
（3）应调增应纳税所得额5万元。
【提示】为投资者支付的商业保险费不能税前扣除，财产保险可以据实税前扣除。
（4）销售（营业）收入＝主营业务收入＋其他业务收入＋视同销售收入＝6500＋1000＝7500（万元）。
广告费扣除限额＝7500×15%＝1125（万元）>实际发生额300万元，无须纳税调整。
非广告性质的赞助支出不能在税前扣除，应调增应纳税所得额60万元。
应调增应纳税所得额合计＝60（万元）。
（5）业务招待费扣除限额1＝7500×5%＝37.5（万元）>业务招待费扣除限额2＝60×60%＝36（万元），税前可扣除36万元，应调增应纳税所得额＝60－36＝24（万元）。（6）应调减应纳税所得额＝400×120%＝480（万元）。
【提示】集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前加计扣除。
（7）应调增应纳税所得额＝100－15＝85（万元）。
【提示1】企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。
【提示2】向非上市居民企业投资，取得的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。
（8）应调减应纳税所得额＝5＋6＝11（万元）。
【提示】国债利息收入及地方政府债券的利息收入，免征企业所得税。
（9）应纳税所得额＝3800＋6＋5＋60＋24－480＋85－11＝3489（万元）。
（10）应纳企业所得税额＝3489×25%×50%＝436.13（万元）。
【提示】国家鼓励的集成电路线宽小于130纳米（含），且经营期在10年以上的集成电路生产企业，自获利年度起，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。

上一题

主观题专训（2024）