审计_注册会计师_知行者教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

审计

521. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（1）在确定组成部分重要性时，A注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数，作为组成部分重要性的汇总数，按照组成部分的规模在各组成部分之间进行分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。（2）在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，A注册会计师从中选取一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。（3）子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力，A注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。（4）A注册计对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，所在地区监管环境严格，据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。（5）在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时，A注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中，选择了通报内容。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

522. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）2020年8月，甲公司收购了乙公司100%的股权。2020年9月，项目合伙人A注册会计师发现其母亲持有乙公司发行的债券，面值为人民币1万元，要求其母亲立即处置了这些债券。该投资对A注册会计师的母亲而言不重要。（2）项目质量复核合伙人B注册会计师曾担任甲公司2015年度至2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与2019年度财务报表审计。（3）XYZ公司2020年11月新入职的高级经理C没有参与甲公司审计项目。C自2019年1月1日起担任甲公司独立董事，任期两年，到期后未再续任。（4）甲公司是丙公司的重要联营企业，2020年10月，XYZ公司接受委托为丙公司及其子公司的财务共享服务中心提供系统设计服务，丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（5）甲公司的重要子公司丁公司从事游戏运营业务。2020年8月，丁公司聘请XYZ公司提供信息安全管理咨询服务，包括信息技术一般控制中的程序变更、程序和数据访问等安全政策的重新设计和优化。（6）2020年7月，甲公司某独立董事的妻子与XYZ公司的合伙人D合资开办了一家餐厅。D不是甲公司审计团队成员。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。 [504237_1.gif]

523. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司2020年度财务报表和2020年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）2020年5月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。（2）甲公司共有30个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。（3）期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在2020年12月31日是有效的。（4）甲公司实际控制人于2020年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2020年末不存在缺陷。（5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

524. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司2020年度财务报表和2020年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）2020年5月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。（2）甲公司共有30个银行账户，A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。（3）期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在2020年12月31日是有效的。（4）甲公司实际控制人于2020年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2020年末不存在缺陷。（5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A注册会计师对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

525. ABC会计师事务所的注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）A注册会计师无法就公司重要子公司乙公司2020年末计提的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据，对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通，A注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项。（2）2020年6月，丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额赔偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。（3）2021年1月，丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕，新任管理层拒绝就2020年度财务报表签署书面声明。A注册会计师执行审计后未发现重大错报，认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，对丁公司2020年度财务报表发表了保留意见。（4）因受疫情影响，A注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司己公司财务信息执行审计，对戊公司2019年度财务报表发表了无法表示意见。2020年10月，戊公司转让已公司部分股权后失去控制，但仍具有重大影响。因疫情严重，A注册会计师仍无法对已公司2020年度财务信息执行审计。考虑到已公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目，A注册会计师对戊公司2020年度财务报表发表了保留意见。（5）庚公司管理层对已公布的2020年财务报表进行了更正。A注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段，提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因，并关注注册会计师提供的原审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

526. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事医疗器械的生产和销售。A注册计师负责审计公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性1000万元。资料一： A注册计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下: （1）为占领市场，公司2020年对a设备采取新的销售模式:将设备售价减半为每台50万元，设备销售合同约定客户必须向甲公司购买a设备使用的试剂，试剂采购合同根据需求另行签订。甲公司预期试剂销售的利润可以弥补设备降价的损失。2020年a设备销量增长20%。（2）2020年6月，甲公司受乙公司委托为其生产1000台专用设备b，每台售价6万元。乙公司指定了b设备主要部件的供应商，并与该供应商确定了主要部件的规格和价格。（3）甲公司采用经销模式销售2020年10月推出的新产品c设备，每台售价50万元。合同约定:经销商在实现终端销售后向甲公司支付设备款，在采购设备半年内未实现终端销售的可以退货。截至2020年末，甲公司累计销售c设备100台，与经销商对账显示这些设备均未实现终端销售。（4）2020年5月，甲公司与丁大学合作研发一项新技术，预付研发经费3000万元。2020年末，该研发项目进入开发阶段。（5）2020年7月，甲公司收到当地政府支付的新冠肺炎疫情停工损失补助2000万元。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： [505029_2.gif] 资料三： A注册计师在工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：（1）A注册计师拟对公司2020年度新增的三家重要经销商进行实地走访，提前将访谈提纲发送给甲公司销售经理，由其转交给经销商。（2）A注册会计师拟委托境外网络所的B注册会计师对甲公司境外仓库的存货执行现场监盘，并通过视频直播观察监盘过程。（3）2020年11月，甲公司将一家严重亏损的子公司转让给关联方，确认处置收益3000万元。A注册会计师拟对该交易实施以下程序:检查交易的授权审批情况;检查相关合同并评价交易条款是否与管理层的解释一致;检查该子公司的工商变更登记情况;检查甲公司收到股权转让款的相关单据;评价该交易会计处理和披露是否恰当。（4）甲公司将部分设备无偿提供给医院使用，同时向医院销售这些设备使用的专用试剂。A注册会计师拟通过检查设备移交记录和试剂销售情况，以及选取部分设备实施现场检查，获取有关设备存在的审计证据。资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下：（1）因航班临时取消，A注册会计师无法在甲公司重要异地仓库的存货盘点日到达现场，通过实施替代程序获取了有关该仓库存货存在和状况的审计证据。（2）甲公司的直销设备在送达客户指定场所并安装验收后确认收入。在测试直销设备营业收入的完整性时，A注册会计师检查了仓储部门留存的发运凭证的完整性，从中选取样本，追查至营业收入明细账，结果满意。（3）A注册会计师在对甲公司2020年度的职工薪酬实施实质性分析程序时，获取了人事部门提供的员工人数和平均薪酬数据，在评价了这些数据的可靠性后作出预期，预期值与已记录金额之间的差异低于可接受差异额，结果满意。（4）2020年末，甲公司因一项重大的对外担保被起诉。A注册会计师认为甲公司聘请的外部律师不具有客观性，因此未与其沟通，而是征询了独立第三方律师的法律意见。资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下: （1）A注册会计师发现甲公司2020年12月少结转营业成本5万元，系因系统中设置的成本差异分配参数有误所致。因错报金额小于明显微小错报的临界值，A注册会计师没有累积该项错报。（2）甲公司2020年度财务报表存在一笔未更正错报，系销售推广费1200万元误计入管理费用。因该错报是分类错报，且不影响关键财务比率，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。（3）A注册会计师在出具审计报告前与甲公司审计委员会进行了会议沟通。因甲公司编制的会议纪要与实际情况不符，A注册会计师另行编制了一份纪要，将其副本连同甲公司编制的纪要一起致送审计委员会。要求：（1）针对资料第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。 [505402_3.gif] （2）针对资料三第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 [505507_4.gif] （3）针对资料四第（1）至（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 [505507_4.gif] （4）针对资料五第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。将答案直接填入答题区的相应表格内。 [505545_5.gif]

527. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下： (1) A注册会计师在识别与货币资金的交易、账户余额和披露相关的认定层次重大错报风险时，基于对相关业务活动等方面的了解，仅考虑固有风险因素和固有风险等级，未考虑相关控制的影响。 (2) A注册会计师评估甲公司的货币资金存在特别风险，通过对甲公司的了解，拟不信赖相关内部控制，直接实施细节测试和实质性分析程序。 (3)甲公司针对银行付款审批的内部控制如下：部门经理审批本部门的付款申请，审核付款业务是否真实发生、付款金额是否准确，以及后附票据是否齐备，并在复核无误后签字认可。财务部门在安排付款前，财务经理再次复核经审批的付款申请及后附相关凭据或证明，如核对一致，进行签字认可并安排付款。A注册会计师观察了财务经理复核付款申请的过程，包括是否核对了付款申请的用途、金额及后附相关凭据，以及在核对无误后是否进行了签字确认，结果满意，A注册会计师据此认为甲公司银行付款审批的内部控制运行有效。 (4) A注册会计师在实施现金监盘前，查看了甲公司制定的盘点计划，确定了监盘时间，并就拟进行监盘的时间与管理层进行沟通。 (5)A注册会计师怀疑甲公司可能存在资金体外循环，要求甲公司出纳到中国人民银行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，全程观察银行办事人员的查询、打印的过程，A注册会计师检查甲公司账面记录的银行人民币结算账户是否完整，结果满意。 (6) A注册会计师对于甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，观察了甲公司登录并操作网银系统导出信息的过程，核对了网银界面的真实性，检查了网银中显示或下载的信息与提供给注册会计师的对账单中信息的一致性，结果满意，据此认可了对账单。要求：针对上述第(1) 至(6) 项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

528. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下： (1)甲公司2017年末的一笔大额银行借款已于2018年初到期归还。A注册会计师检查了还款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。 (2) A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较商，为尽早识别可能存在的错报，在期中审计时对截至2017年9月末的余额实施了函证程序，在期末审计时对剩余期间的发生额实施了细节测试，结果满意。 (3)A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序。因回函显示无差异，A注册会计师认可了管理层对应收乙公司款项不计提坏账准备的处理。 (4)A注册会计师拟对甲公司应付丙公司的款项实施函证程序。因甲公司与丙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序，A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。 (5) A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此，在询证函中未填列甲公司账面余额，而是要求被询证者提供余额信息。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

529. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家公司2022年度财务报表，与持续经营假设相关的部分事项如下： (1)甲公司管理层已对持续经营能力作出初步评估，A注册会计师与管理层进行讨论,确定管理层是否已识别出单独或汇总起来可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。A注册会计师发现管理层已识别出这些事项或情况，因此未与管理层讨论应对计划。 (2)乙公司存在资不抵债、无法偿还到期债务等情况，A注册会计师据此得出乙公司长期借款和应付账款完整性可能存在重大错报风险的结论。 (3) A注册会计师询问了丙公司管理层是否知悉2023年12月31日之后的、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。除了询问管理层外，A注册会计师未实施其他任何审计程序。 (4)通过了解丁公司发现其净资产为负，无法获得开发必要的新产品所需的资金，A注册会计师据此认为丁公司的持续经营能力存在重大不确定性。 (5)戊公司存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，虽然运用的持续经营假设适当但存在重大不确定性，管理层在财务报表附注中披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况和未来的应对计划，A注册会计师在无保留意见的审计报告中增加了“与持续经营相关的重大不确定性”部分。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

530. 制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： (1)在测试2019年度营业成本时，A注册会计师检查了成本核算系统中结转营业成本的设置，并检查了财务经理对营业成本计算表的复核审批记录,结果满意，据此认可了甲公司2019年度的营业成本。 (2) A注册会计师取得了甲公司2019年末存货跌价准备明细表，测试了明细表中的存货数量、单位成本和可变现净值，并检查了明细表的计算准确性，结果满意，据此认可了年末的存货跌价准备。 (3) 甲公司对生产工人采用计件工资制，在对直接人工成本实施实质性分析程序时，A注册会计师取得了生产部门提供的产量统计报告和人事部门提供的计件工资标准，评价了相关信息的可靠性，据此计算了直接人工成本的预期值。 (4) A注册会计师于2019年12月31日对甲公司的存货盘点实施了监盘。因人手不足，管理层和A注册会计师分别执行了其中的八个和两个仓库的盘点。在管理层完成八个仓库的盘点后，A注册会计师取得了管理层编制的盘点表，从中选取项目执行了抽盘，结果满意，据此认可了盘点结果。 (5) 甲公司年末存放在第三方仓库的原材料金额重大，A注册会计师向第三方仓库函证了这些原材料的名称、规格和数量，并测试了其单价，结果满意，据此认可了这些原材料的年末账面价值。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

531. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2020年度财务报表和2020年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： (1) 2020年5月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。 (2) 甲公司共有30个银行账户。A注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。 (3)期中审计时，A注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于2020年12月完成整改。A注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在2020年12月31日是有效的。 (4) 甲公司实际控制人于2020年12月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金, A注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在2020年末不存在缺陷。要求：针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

532. ABC会计师事务所的A注册会计师负贵审计甲公司2021年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1)因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行，A注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案，并重新编制审计计划工作底稿，删除了被取代的原审计计划的工作底稿。 (2) A注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时，以单笔订单作为抽样单元，将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。 (3) A注册会计师在审计工作底稿归档期间，对审计工作底稿进行交叉索引，并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。 (4)A注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函，回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A注册会计师将该回函归入审计工作底稿中，并删除了记录替代程序的审计工作底稿。 (5) A注册会计师根据所内质量检查的要求，在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动，A注册会计师将修改审计工作底稿的理由，以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后，归还了审计档案。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐項指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

533. ABC会计师事务所负责审计甲公司2022年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，在审计工作底稿中记录下列与函证相关的事项： (1) A注册会计师对应收乙公司的款项实施了函证程序，因回函显示无差异，A注册会计师认可了应收账款的存在和可收回性。 (2)甲公司某银行账户余额为零，A注册会计师为了验证该账户余额是否恰当，采用积极式函证方式，在询证函的“账户余额”栏上填写“无”。 (3) A注册会计师在函证银行存款之前，将询证函中的银行存款信息与甲公司的银行存款日记账进行了核对。 (4)甲公司应收丙公司的款项，由于以往审计业务经验表明回函率很低，A注册会计师未实施函证程序，直接实施替代审计程序，并在审计工作底稿中说明了理由。 (5) A注册会计师为了验证某一投资是否真实存在，向被投资方寄发了询证函，收到回函显示询证函信息无差异，同时回函中声明“本公司只能说明甲公司投资款已经到账，但不保证投资回报是否恰当”，A注册会计师致电被询证方，其表示这是标准条款，A注册会计师据此认可了该投资的存在。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

534. ABC会计师事务所的A注册会计师负贵审计甲公司2021年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下： (1) A注册会计师在测试甲公司与银行账户开立、变更和注销相关的内部控制时，获取了出纳编制的2021年度银行账户开立、变更和注销清单，从中选取样本进行测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。 (2) A注册会计师在向某银行乙分行函证前，从甲公司获悉，受疫情影响，乙分行无法接收函证，由该银行丙分行代为接收和处理函证。A注册会计师因此根据该银行官网公布的丙分行地址，向丙分行进行函证，回函相符，据此认可了函证结果。 (3)甲公司银行余额调节表中存在一笔大额的企付银未付款项。A注册会计师检查了该笔付款入账的原始凭证，结果满意，据此认可了该调节事项。 (4) A注册会计师评估认为甲公司存在隐瞒关联方资金占用的风险。在了解了甲公司与关联方资金占用相关的内部控制后，A注册会计师认为内部控制设计有效并得到执行，因此该风险不构成特别风险。 (5)为核实甲公司是否存在未被记录的借款及与金融机构往来的其他重要信息，A注册会计师亲自前往金融机构获取了加盖该金融机构公章的甲公司信用记录，并与甲公司会计记录、银行回函信息核对，结果满意。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

535. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： (1) A注册会计师认为甲公司的存货减值存在特别风险，经审计发现了重大错报。将该事项作为审计中最为重要的事项与治理层进行了沟通，并作为审计报告中的关键审计事项，在审计应对部分说明了实施的审计程序和结果。 (2) 乙公司为制造业企业，部分存货属于有害化学制品，A注册会计师无法实施存货监盘，也无法实施替代程序就存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据，该部分存货占资产总额的80%。A注册会计师以审计范围受限为由对乙公司2022年度财务报表发表了保留意见。 (3)因丙公司出现资不抵债、经营困难的情况，管理层已在财务报表中充分披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项以及这些事项存在的重大不确定性。A注册会计师评价认为丙公司运用持续经营假设不适当，拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分来说明该事项。 (4) A注册会计师在审计报告日后获取并阅读了丁公司2022年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报。与管理层和治理层沟通后该错报未得到更正，A注册会计师未重新出具审计报告，拟与监管机构沟通未更正的重大错报，同时在股东大会上通报该事项。 (5)戊公司2022年的某一诉讼尚未判决，A注册会计师通过利用专家的工作确定了大额预计负债的金额并与管理层进行了沟通，管理层以法院尚未判决面无法作出准确估计为由未确认该项预计负债，A注册会计师以审计范围受限为由对财务报表发表了保留意见。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

536. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元。与货币资金审计相关的部分事项如下： (1) 甲公司一笔1000万元的定期存款于2021年1月到期。A注册会计师于2020年末检查了相关的开户证实书原件，于2021年2月检查了到期兑付的银行凭证及相关的银行对账单，据此认可了该笔定期存款的存在。 (2) A注册会计师实施实质性分析程序发现，甲公司2020年度账面记录的银行存款利息收入明显少于预期值，经调查系年内向关联方借出资金、甲公司账面未作记录所致。因借出资金已于年末收回，不影响银行存款余额，A注册会计师认为不存在错报。 (3)甲公司与其子公司、乙银行签订的集团现金管理账户协议约定，子公司银行账户余额超过500万元的部分自动拨入甲公司银行账户。A注册会计师检查了相关协议，并通过函证向乙银行确认了资金归集账户的具体信息，结果满意。 (4)为验证银行对账单的真实性，A注册会计师要求甲公司财务人员提供相关的网银记录截屏，将网银截屏信息与银行对账单信息进行了核对，结果满意。 (5)在测试银行存款余额调节表时，A注册会计师针对企付银未付和企收银未收调节事项，分别检查了相关的付款和收款原始凭证，据此确认了调节事项的适当性。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

537. ABC会计师事务所负责审计甲公司2022年度财务报表，A注册会计师担任项目合伙人，在审计工作底稿中记录下列与函证相关的事项： (1) A注册会计师通过甲公司的客户乙公司直接提供给注册会计师的网址、用户名、登录密码，登录乙公司官方网站以查询甲公司应收账款的信息，乙公司通过书面形式确认其知晓A注册会计师的信息需求和所需信息的潜在用途以及A注册会计师所查询的相关文件含有其所需信息。A注册会计师通过网站上查询的信息，确认无误，认可了该应收账款。 (2) A注册会计师收到甲公司的客户丙公司以邮寄方式发出的回函，A注册会计师检查了询证函是发出的原件，核对了快递信封中的发件方名称、地址与询证函中记载的被询证者名称、地址一致，通过快递公司官方网站查询了收件网点的地区与被询证者所在的地区一致，核对了询证函上的印章以及签名，未发现异常情况，据此认可了该回函。 (3) 针对未回函的应收账款余额，A注册会计师实施替代审计程序以获取审计证据，在实施收入截止测试的基础上，查看了资产负债表日后应收账款的贷方发生额，结果满意，据此认可了应收账款余额。 (4) A注册会计师采用积极式函证方式向甲公司的供应商丁公司函证应付账款，在合理的时间内没有收到询证函回函，A注册会计师联系丁公司予以跟进，同时在重新核实原地址的准确性后再次发出询证函，仍未收到回函，A注册会计师将其视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响。 (5) A注册会计师以传真方式收到律师事务所针对某项未决诉讼的回函，对该回函中存在的疑虑，A注册会计师根据甲公司财务人员提供的律师事务所的电话号码，通过电话方式联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

538. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下： (1)A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。 (2) 乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目。执行了审计工作，结果满意。 (3)A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意。 (4)A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。 (5)A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为：甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷；集团财务报表不存在重大错报。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

539. ABC会计师事务所的A注册会计师负贵审计甲公司2022年度财务报表，甲公司是大型制造企业，与存货审计相关的事项如下： (1)A注册会计师根据甲公司存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况制定了存货监盘计划，包括：①存货监盘的目标、范围及时间安排；②存货监盘的要点及关注事项；③参加存货监盘人员的分工情况。 (2) A注册会计师在存货盘点现场实施监盘时，评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序，观察了管理层制定的盘点程序的执行情况并检查了存货是否存在过时、毁损等情况，结果满意，据此认可了存货的存在和状况。 (3) A注册会计师于12月25日对存货实施监盘，因为盘点日至资产负债表日存货未发生重大变动，A注册会计师据此认为已对年末存货的存在和状况获取了充分、适当的审计证据。 (4)因为甲公司存货不存在特别风险，A注册会计师通过测试认为存货相关的内部控制运行有效，因此减少了本年存货监盘的样本量。 (5)在存货盘点结束前，A注册会计师再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点，取得并检查已填用、作废的盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

540. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： (1) A注册会计师无法就甲公司重要子公司乙公司2020年末计提的存货跌价准备获取充分、适当的审计证据，对甲公司2020年度财务报表发表了保留意见。由于将存货跌价准备作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通，A注册会计师将除乙公司相关部分之外的存货跌价准备作为审计报告中的关键审计事项。 (2) 2020年6月，丙公司因对外担保被债权人起诉，一审败诉，很可能需要承担巨额赔偿责任。管理层以案件尚未终审判决为由未计提预计负债。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加了强调事项段，提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。 (3)2021年1月，丁公司原总经理及财务总监因涉嫌犯罪被批捕，新任管理层拒绝就2020年度财务报表签署书面声明。A注册会计师执行审计后未发现重大错报，认为未获取书面声明对财务报表可能产生的影响重大但不具有广泛性，对丁公司2020年度财务报表发表了保留意见。 (4)因受疫情影响，A注册会计师无法对戊公司的境外重要子公司已公司财务信息执行审计，对戊公司2019年度财务报表发表了无法表示意见。2020年10月，戊公司转让已公司部分股权后失去控制，但仍具有重大影响。因疫情严重，A注册会计师仍无法对已公司2020年度财务信息执行审计。考虑到已公司财务信息仅影响戊公司个别财务报表项目，A注册会计师对戊公司2020年度财务报表发表了保留意见。 (5)庚公司管理层对已公布的2020年度财务报表进行了更正。A注册会计师针对更正后的财务报表出具了新的审计报告，并在审计报告中增加强调事项段和其他事项段,提醒报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因，并关注注册会计师提供的原审计报告。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。