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专业：初级会计中级会计注册会计师

题库：会计审计税法经济法财务成本管理公司战略与风险管理注册会计师综合阶段

会计

1181. 如果采用修改其他条款方式进行债务重组，债务人下列会计处理表述不正确的是（）。

1182. 下列关于会计政策变更披露的表述中，不正确的是（）。

1183. 甲公司在2×22年年末库存A材料100件，专门用于生产A产品，每件A材料可生产1件A产品。A材料的成本为500万元，已计提跌价准备40万元。2×22年年末，A材料市场售价为每件3万元，A产品的市场售价为5万元。预计将A材料生产为A产品尚需发生加工费用1万元/件。不考虑其他因素，甲公司2×22年年末关于A材料在资产负债表中的列报金额为（）。

1184. 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×22年1月1日，甲公司与乙公司签订租赁合同，将甲公司的一栋办公楼出租给乙公司使用，租期为3年，年租金为20万元。出租前，甲公司对该办公楼采用年限平均法计提折旧；租赁期开始日，该栋办公楼的账面价值为1500万元，预计尚可使用30年，预计净残值为0，公允价值为1800万元。2×22年末，甲公司该项办公楼的公允价值为2000万元。上述业务对甲公司2×22年损益的影响金额为（）。

1185. 甲公司原持有一项对乙公司的股权投资，并作为以公允价值计量的金融资产核算。后续期间，因甲公司持续追加投资等原因，能够对乙公司实施控制，从而构成同一控制下企业合并。对于该项业务的会计处理，下列表述中不正确的有（）。

1186. 下列各项关于投资性房地产后续计量模式的表述中，正确的有（）。

1187. 下列项目中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。

1188. 下列关于每股收益的说法中，正确的有（）。

1189. 下列各项中，对甲公司来说适用非货币性资产交换准则的有（）。

1190. 甲股份有限公司2×20年财务报告经董事会批准对外公布的日期为2×21年4月20日，实际对外公布的日期为2×21年4月25日，该公司2×21年1月1日至4月25日发生了下列事项： ①1月10日被供应商乙公司起诉，要求甲公司对违反经济合同事项作出赔偿，金额为100万元； ②2月20日，甲公司对一栋自行建造的写字楼办理竣工决算手续，实际成本为1800万元。该写字楼于2×20年11月30日完工并达到预定可使用状态，甲公司按照预算金额1500万元暂估入账，并按照年限平均法和30年的期限计提折旧（预计净残值为0）； ③2月5日发现2×20年未确认汇兑损益的重大会计差错：一项800万美元的应收款项，期末账面价值为人民币5920万元，实际上2×20年12月31日即期汇率为1美元=7.0元人民币。甲公司以人民币为记账本位币，以交易发生日的即期汇率折算外币业务。不考虑其他因素，下列甲公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有（）。

1191. 下列有关企业在取得资产过程中支付的各项费用的说法中，正确的有（）。

1192. 下列交易或事项中，应在资产负债表“其他综合收益”项目列示的有（）。

1193. 在不涉及优惠购买选择权的情况下，下列项目中构成出租人的租赁收款额的有（）。

1194. 关于资产预计未来现金流量现值的计算，下列说法中不正确的有（）。

1195. 甲公司2×20年1月1日购入乙公司80%的股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2×20年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。2×20年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。2×21年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为10000万元，无其他所有者权益变动。2×21年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为17000万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×21年度合并财务报表列报的表述中，正确的有（）。

1196. 政府单位在将预算收入本年发生额中的专项资金收入转入“非财政拨款结转”科目时，应借记的会计科目有（）。

1197. A公司为B公司的母公司，2×23年至2×25年，A公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：（1）经股东大会批准，A公司在2×23年1月1日实施一项股权激励计划，其主要内容为：A公司向其子公司B公司100名管理人员每人授予1万份现金股票增值权，行权条件为满足下列条件之一：B公司2×23年度实现的净利润较前1年增长7%；截至2×24年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为8%；截至2×25年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为9%。从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从A公司获得相当于行权当日A公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。2×23年1月1日每份现金股票增值权的公允价值为10元。（2）B公司2×23年度实现的净利润较前1年增长6%，本年度有2名管理人员离职。该年末，A公司预计B公司截至2×24年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到8%，预计未来1年将有3名管理人员离职。 2×23年12月31日每份现金股票增值权的公允价值为12元。（3）2×24年度，B公司有5名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长8%，该年末A公司预计B公司截至2×25年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，预计未来1年将有9名管理人员离职。 2×24年12月31日每份现金股票增值权的公允价值仍为12元。（4）2×25年10月20日，A公司经股东大会批准取消原授予B公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的B公司管理人员1100万元。2×25年初至取消股权激励计划前，B公司有1名管理人员离职。2×25年10月20日每份现金股票增值权公允价值为11元。（5）假定不考虑税费和其他因素。要求：（1）分别判断A公司和B公司对该股权激励计划的会计处理方法，同时编制2×23年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，并编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（2）编制2×24年末A公司和B公司有关股权激励计划实施的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。（3）编制2×25年10月20日A公司和B公司有关取消股权激励计划的相关会计分录，同时编制A公司合并财务报表中与该业务相关的抵销分录；说明该业务在合并财务报表中的会计处理。

1198. 甲公司为境内居民企业，适用的所得税税率为25%。2×22年利润表中营业收入总额为6000万元，利润总额为1000万元，当年度发生的部分交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以银行存款260万元取得境内居民企业乙公司30%的股权，从当日起能够对乙公司实施重大影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为1000万元（等于账面价值）。 2×22年乙公司实现净利润500万元，实现其他综合收益税后净额100万元。甲公司拟长期持有该项长期股权投资。税法规定，甲公司对乙公司的长期股权投资以其初始投资成本作为计税基础。（2）3月1日，甲公司以银行存款400万元自二级市场购入丙公司股票100万股，将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，购买时另支付手续费5万元。12月31日，丙公司股票收盘价为每股5元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础（3）7月1日，甲公司将一栋自用的办公楼对外出租。转换时，该项固定资产的账面原值为1000万元，已计提折旧200万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，未计提减值准备。转换当日，该项房地产的公允价值为1200万元。 12月31日，该项投资性房地产的公允价值为1300万元。甲公司对其投资性房地产采用公允价值模式计量。假定税法上仍按照原自用房地产采用的折旧年限和折旧方法计算的账面价值作为计税基础。（4）年末，甲公司收到当年国债利息收入100万元，税法规定，国债利息免税，行政性罚款支出不允许税前扣除。（5）因违反国家法规支付罚款20万元。（6）甲公司当年发生业务宣传费1500万元。税法规定，企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。（7）其他有关资料：除上述事项外，甲公司2×22年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和递延所得税负债期初无余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。本题不考虑中期财务报告的影响要求：（1）根据资料（1），计算2×22年年末甲公司持有对乙公司的长期股权投资的账面价值和计税基础；如果甲公司持有的该项长期股权投资产生暂时性差异，判断是否应确认递延所得税，并说明理由。（2）根据资料（2），编制2×22年甲公司取得和持有对丙公司股权投资的会计分录，计算该项金融资产在2×22年12月31日的计税基础。（3）根据资料（3），计算2×22年年末甲公司该房地产的账面价值和计税基础，判断是否产生暂时性差异、是否需要确认递延所得税，并说明理由。（4）计算甲公司2×22年确认的递延所得税，编制上述事项与递延所得税相关的会计分录。

1199. 甲公司是一家投资控股型的上市公司，拥有从事各种不同业务的子公司。2×20年，甲公司及各个子公司发生的相关交易或事项如下：（1）2×20年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品100件，单位销售价格为10万元，单位成本为8万元。协议约定，乙公司在2×20年6月30日之前有权退回商品。商品已经发出，款项已经收到。甲公司根据过去的经验，估计该批商品退货率约为8%。2×20年3月31日，甲公司对退货率进行了重新估计，将该批商品的退货率调整为10%。2×20年6月30日，发生销售退回4件，商品已经入库，退货款已支付。（2）甲公司的子公司——N公司的主要业务为医疗器械的生产销售。12月1日，N公司与丙公司签订销售合同，向丙公司销售100件B产品。根据销售合同的约定，N公司应于12月31日向丙公司交付B产品，销售价格总额为3000万元；按照有关法律规定，如果该批产品在1年之内发生质量问题，N公司负责免费维修。N公司预计一年内发生的维修支出为20万元。此外，该合同还约定：法定质保期结束后的3年内，销售给丙公司的B产品因保管不善或使用不当而出现损坏的，N公司将提供免费维修服务。已知，N公司该项3年期的维修服务可单独出售，3年维修服务的市场价格为200万元。（3）甲公司的子公司——P公司是一家建筑承包商，从事办公楼设计和建造业务。2×20年1月1日，P公司与丁公司签订办公楼建造合同，按照丁公司的特定要求在丁公司的土地上建造一栋办公楼。合同总价款为10000万元，P公司预计建造总成本为8000万元。该工程于2×20年2月开工，预计2×22年年底完工。截至2×20年12月31日，累计实际发生的成本为4000万元（假设全部为银行存款支付的支出），P公司根据累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。2×20年12月31日，P公司与丁公司结算的价款为6000万元，实际收到的价款为5500万元。（4）甲公司的子公司——Q公司是一家房地产开发企业，该公司在2×20年1月取得一块土地使用权，并在该块土地上开发A小区商品房，于同年3月取得预售许可证之后开始预售A小区商品房，预计将于2×24年6月竣工后交付给客户。2×20年3月12日，Q公司和某客户签订商品房买卖合同，将A小区的一套商品房（5号楼1单元9层903室）预售给该客户，客户于合同签订日一次性全额支付合同价款。合同约定，该商品房应于2×24年7月31日前交付；该商品房在建期间，客户不拥有该商品房的法定所有权，不能将在建商品房用于出售或抵押；除房屋套内建筑面积误差比绝对值超过3%、Q公司逾期交房超过30天、房屋交付后主体结构质量不合格等原因外，购房人单方要求解除合同的，应当向Q公司支付合同价款的20%作为违约金。（5）甲公司的子公司——W公司于2×20年7月1日与B公司签订一项软件授权许可合同，将其自行研发的成熟的标准化软件产品授权给B公司永久使用。2×20年7月10日，W公司按合同约定的价格向B公司交付该软件产品，包括：①软件授权书；②软件及安装调试介质（光盘）。当日，B公司清点验收完毕。合同约定，除非软件产品本身存在质量问题，否则B公司无权要求退货；B公司应于5个月内支付货款，并在支付完软件采购价款后B公司才能在线提出申请激活码。W公司判断B公司具有可靠的偿付能力，但5个月时间超出其正常的信用期（1个月），因此W公司在其系统中对出售给B公司的软件授权书进行了备注，B公司需在支付完软件采购价款后，在线提出申请激活码，经W公司相关部门审核批准才能生成并获取激活码。2×20年9月27日，B公司完成软件采购价款的支付，并向W公司申请激活码，W公司审核批准后，当日生成激活码并提供给B公司，B公司录入激活码激活并正式开始使用该软件。该合同中仅包含软件授权许可一项履约义务，并属于在某一时点履行的履约义务。其他资料：假设不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司在2×20年的相关会计分录。（2）根据资料（2），指出N公司销售B产品的合同中附有几项单项履约义务，并说明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；并编制N公司与销售B产品的相关会计分录。（3）判断P公司为丁公司建造办公楼是否属于在某一时段内履行的履约义务，并说明理由；计算P公司2×20年应确认的收入金额，并编制相关的会计分录。（4）根据资料（4），判断Q公司该商品房预售业务是否属于某一时段内履行的履约义务，说明理由，判断Q公司应于何时确认收入。（5）根据资料（5），判断W公司该项业务的收入确认时点，并说明理由。

1200. 甲公司是乙公司和丙公司的母公司，甲公司有关房地产的相关业务资料如下：（1）2×18年1月，甲公司与乙公司签订一项总金额为2214万元的固定造价合同，合同约定由乙公司在甲公司拥有的土地使用权上按甲公司的设计要求建造一栋办公楼。在建造过程中，甲公司有权修改办公楼设计，并与乙公司重新协商设计变更后的合同价款。如果甲公司终止合同，已完成建造部分的办公楼归甲公司所有。甲公司按双方的结算进度确认在建工程成本。该合同不可撤销，乙公司负责工程的施工及全面管理。该项工程于2×18年1月份开工。乙公司履行该合同的资料如下表所示（单位：万元）。 [2512_70.gif] 对于某一时点履行的履约义务，乙公司在客户取得商品控制权时确认收入。对于某一时段内履行的履约义务，乙公司采用成本法确定履约进度。（2）2×19年8月，该办公楼达到了预定可使用状态并投入使用。办公楼预计使用寿命为22年，预计净残值为36万元，采用直线法计提折旧。（3）2×20年12月31日，甲公司与丙公司签订了租赁协议，将该办公楼经营租赁给丙公司，租赁期为3年，年租金为500万元，相关款项于每年年末结清（第1年租金于2×21年12月31日支付）。租赁期开始日为2×20年12月31日。（4）甲公司对租赁后的办公楼采用公允价值计量。经测算，该办公楼2×20年年末的公允价值为2200万元，2×21年年末的公允价值为2400万元。（5）甲公司于2×20年12月31日将房屋钥匙交付丙公司，丙公司在收到钥匙后开始对该办公楼进行装修，2×21年3月31日，丙公司装修完毕，共发生装修支出60万元。丙公司将该栋办公楼用行政部门办公。丙公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为每年5%，该利率反映的是丙公司以类似抵押条件借入期限为3年、与使用权资产等值的相同币种的借款而必须支付的利率。（6）其他资料：（P/A，5%，3）=2.7232；（P/F，5%，3）=0.8638。对于使用权资产，丙公司选择自租赁期开始的下月起计提折旧。对于租赁给丙公司的办公楼，甲公司预计在租赁期届满收回后将对其进行重新装修。不考虑增值税等其他因素。要求：（1）判断乙公司提供的建造服务属于某一时点履行的履约义务还是某一时段内履行的履约义务，说明理由。编制乙公司该项建造服务在2×18年的相关会计分录。说明乙公司针对该业务在2×18年12月31日资产负债表中应如何列示。（2）针对甲公司与乙公司的建造合同，编制甲公司在2×18年12月31日合并财务报表中的抵销分录。（3）计算甲公司该栋办公楼的入账价值、截至2×20年年末甲公司针对该栋办公楼累计应计提的折旧金额。（4）编制甲公司将该办公楼停止自用改为出租的有关会计分录。（5）编制甲公司在2×21年的相关会计分录。（6）编制丙公司在2×20年和2×21年的相关会计分录。（7）针对甲公司与丙公司的租赁合同，分别编制甲公司在2×20年12月31日和2×21年12月31日合并财务报表中的抵销分录。（计算结果保留两位小数）。