某饮料生产企业甲为增值税一般纳税人，适用企业所得税税率25%。2021 年度实现营业收入80000万元，自行核算的2021年度会计利润为5600万元，2022年5月经聘请的会计师事务所审核后，发现如下事项：
(1)2月份收到市政府支持产业发展拨付的财政激励资金500万元，会计处理全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。
(2) 3月份转让持有的部分国债，取得收入1285万元，其中包含持有期间尚未兑付的利息收入20万元。该部分国债按照先进先出法确定的取得成本为1240万元。
(3) 5月份接受百分之百控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值3000万元，已按税法规定计提折旧500万元，其市场公允价值为2200万元。该业务符合特殊性重组条件，企业选择采用特殊性税务处理’。
(4) 6月份购置一台生产线支付的不含税价格为400万元(进项已抵扣)并于当月投入使用，会计核算按照使用期限5年、预计净残值率5%计提了折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。
(5)发生广告费和业务宣传费用7300万元，其中300万元用于冠名的真人秀于2022年2月制作完成并播放，企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。
(6) 成本费用中含发放的合理职工工资6000万元，发生的职工福利费900万元、职工教育经费500万元，取得工会经费代收凭据注明的拔缴工会经费100万元。
(7)发生业务招待费800万元。
(8)12月1日签订两项借款合同，向非关联供货商借款1000万元( 符合规定利率标准)，向银行借款4000万元，未计提印花税。甲企业于2022年3月1日补缴印花税税款及滞纳金，借款合同印花税税串为0.05‰。
(9)甲企业从2015年以来经税务机关审核后未弥补亏损前的应纳税所得额数据如表
。
要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)回答税法关于财政性资金计入企业所得税不征税收入的相关条件。
(2)计算业务(1)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(3)回答企业转让不同时间购买的同-.品种国债时，税法规定转让成本的确定方法。
(4)计算业务(2)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(5)业务(3)符合特殊性税务重组，请确认甲企业接受无偿划转设备的计税基础。
(6)计算业务(4)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(7)计算业务(5)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(8)计算业务(6)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(9)计算业务(7)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(10)计算业务(8)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(11)计算2021年甲企业在企业所得税前可弥补的亏损额。
(12)计算2021年甲企业应缴纳的企业所得税。
(1)2月份收到市政府支持产业发展拨付的财政激励资金500万元，会计处理全额计入营业外收入，企业将其计入企业所得税不征税收入，经审核符合税法相关规定。
(2) 3月份转让持有的部分国债，取得收入1285万元，其中包含持有期间尚未兑付的利息收入20万元。该部分国债按照先进先出法确定的取得成本为1240万元。
(3) 5月份接受百分之百控股母公司乙无偿划转的一台设备。该设备原值3000万元，已按税法规定计提折旧500万元，其市场公允价值为2200万元。该业务符合特殊性重组条件，企业选择采用特殊性税务处理’。
(4) 6月份购置一台生产线支付的不含税价格为400万元(进项已抵扣)并于当月投入使用，会计核算按照使用期限5年、预计净残值率5%计提了折旧，企业选择一次性在企业所得税前进行扣除。
(5)发生广告费和业务宣传费用7300万元，其中300万元用于冠名的真人秀于2022年2月制作完成并播放，企业所得税汇算清缴结束前尚未取得相关发票。
(6) 成本费用中含发放的合理职工工资6000万元，发生的职工福利费900万元、职工教育经费500万元，取得工会经费代收凭据注明的拔缴工会经费100万元。
(7)发生业务招待费800万元。
(8)12月1日签订两项借款合同，向非关联供货商借款1000万元( 符合规定利率标准)，向银行借款4000万元，未计提印花税。甲企业于2022年3月1日补缴印花税税款及滞纳金，借款合同印花税税串为0.05‰。
(9)甲企业从2015年以来经税务机关审核后未弥补亏损前的应纳税所得额数据如表
。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。
(1)回答税法关于财政性资金计入企业所得税不征税收入的相关条件。
(2)计算业务(1)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(3)回答企业转让不同时间购买的同-.品种国债时，税法规定转让成本的确定方法。
(4)计算业务(2)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(5)业务(3)符合特殊性税务重组，请确认甲企业接受无偿划转设备的计税基础。
(6)计算业务(4)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(7)计算业务(5)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(8)计算业务(6)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(9)计算业务(7)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(10)计算业务(8)应调整的企业所得税应纳税所得额。
(11)计算2021年甲企业在企业所得税前可弥补的亏损额。
(12)计算2021年甲企业应缴纳的企业所得税。
正确答案：
(1)财政性资金计入不征税收入应同时满足下列条件：
①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
(2)业务(1)应调减应纳税所得额500万元。不征税收入不计入应纳税所得额。
(3)企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。
(4)国债利息收入免税，业务(2)应调减应纳税所得额20万元。
(5)甲企业接受无偿划转设备的计税基础= 3000- 500=2500 (万元)。
(6)会计上计提的折旧=400× (1-5%)÷5÷12×6=38 (万元)
业务(4) 应调减的应纳税所得额=400-38=362 (万元)。
(7)企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结東前取得税前扣除凭证，未取得税前扣除凭证( 如增值税发票)。不得在税前扣除，因此未取得发票的300万元需要纳税调增。
广宣费的扣除限额= 80000×30%=24000 (万元) >7000 万元(7300-300)， 7000 万元的广宣费可以据实扣除。
业务(5)应调增的应纳税所得额为300万元。
(8) 职工福利费扣除限额= 6000×14%=840 (万元) <实际发生额900万元，应纳税调增= 900-840=60 (万元)
职工教育经费扣除限额= 6000×8%=480 (万元) <实际发生额500万元，应纳税调增=500-480=20 (万元)
工会经费扣除限额= 6000×2%=120 (万元) >实际发生额100万元，实际发生的100万元，可以据实扣除。
业务(6) 合计应调增应纳税所得额=60+20=80 (万元)。
(9) 业务招待费扣除限额1= 80000×5‰=400 (万元) <业务招待费扣除限额2= 800×60% =480 (万元)，税前可以扣除400万元。
业务(7)应调增应纳税所得额= 800-400=400 (万元)。
(10)应补缴的印花税= 4000×0.05‰=0.2 (万元)，应调减应纳税所得额0.2万元。
(11)2021年企业所得税前可弥补的亏损额600万元。
(12)应纳税所得额= 5600- 500- 20-362+ 300+ 80+400-0.2-600=4897.80 (万元)
应缴纳的企业所得税=4897.80×25%=1224.45 (万元)。
①企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
②财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
③企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
(2)业务(1)应调减应纳税所得额500万元。不征税收入不计入应纳税所得额。
(3)企业在不同时间购买同一品种国债的，其转让时的成本计算方法，可在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意改变。
(4)国债利息收入免税，业务(2)应调减应纳税所得额20万元。
(5)甲企业接受无偿划转设备的计税基础= 3000- 500=2500 (万元)。
(6)会计上计提的折旧=400× (1-5%)÷5÷12×6=38 (万元)
业务(4) 应调减的应纳税所得额=400-38=362 (万元)。
(7)企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。企业应在当年度企业所得税法规定的汇算清缴期结東前取得税前扣除凭证，未取得税前扣除凭证( 如增值税发票)。不得在税前扣除，因此未取得发票的300万元需要纳税调增。
广宣费的扣除限额= 80000×30%=24000 (万元) >7000 万元(7300-300)， 7000 万元的广宣费可以据实扣除。
业务(5)应调增的应纳税所得额为300万元。
(8) 职工福利费扣除限额= 6000×14%=840 (万元) <实际发生额900万元，应纳税调增= 900-840=60 (万元)
职工教育经费扣除限额= 6000×8%=480 (万元) <实际发生额500万元，应纳税调增=500-480=20 (万元)
工会经费扣除限额= 6000×2%=120 (万元) >实际发生额100万元，实际发生的100万元，可以据实扣除。
业务(6) 合计应调增应纳税所得额=60+20=80 (万元)。
(9) 业务招待费扣除限额1= 80000×5‰=400 (万元) <业务招待费扣除限额2= 800×60% =480 (万元)，税前可以扣除400万元。
业务(7)应调增应纳税所得额= 800-400=400 (万元)。
(10)应补缴的印花税= 4000×0.05‰=0.2 (万元)，应调减应纳税所得额0.2万元。
(11)2021年企业所得税前可弥补的亏损额600万元。
(12)应纳税所得额= 5600- 500- 20-362+ 300+ 80+400-0.2-600=4897.80 (万元)
应缴纳的企业所得税=4897.80×25%=1224.45 (万元)。
主观题专训（2023）
