甲股份有限公司（以下简称甲公司）20×4年发生了以下交易事项： （1）2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公大楼的公允价值为2080万元，甲公司已一次性收到第一年租金120万元。 （2）甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。 （3）6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80％偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。9月20日，为帮助甲公司度过现金流危机，甲公司控股股东P公司代其支付了600万元的原材料采购款，并签订协议约定P公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。 （4）7月1日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司30％股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值为2800万元，双方协商确定的公允价值为3600万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该项土地使用权在丙公司的账面价值3000万元，未计提减值，预计未来仍可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司20×4年个别财务报表中实现净利润2400万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的股票投资至年末公允价值上升60万元。 其他有关资料：不考虑相关税费及其他因素。 要求： （1）编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。 （2）计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。-注册会计师

甲股份有限公司（以下简称甲公司）20×4年发生了以下交易事项：
（1）2月1日，与其他方签订租赁合同，将本公司一栋原自用现已闲置的办公楼对外出租，年租金为120万元，自当日起租。甲公司该办公楼原价1000万元，至起租日累计折旧400万元，未计提减值。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，出租日根据同类资产的市场状况估计其公允价值为2000万元。12月31日，该办公大楼的公允价值为2080万元，甲公司已一次性收到第一年租金120万元。
（2）甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提安全生产费用，当年度计提安全生产费800万元，用已计提的安全生产费购置安全生产设备200万元。
（3）6月24日，甲公司与包括其控股股东P公司及债权银行在内的债权人签订债务重组协议，约定对于甲公司欠该部分债权人的债务按照相同比例予以豁免，其中甲公司应付银行短期借款本金余额为3000万元，应付控股股东款项1200万元，对于上述债务，协议约定甲公司应于20×4年6月30日前按照余额的80％偿付，余款予以豁免。6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。9月20日，为帮助甲公司度过现金流危机，甲公司控股股东P公司代其支付了600万元的原材料采购款，并签订协议约定P公司对于所承担债务将不以任何方式要求甲公司偿还或增加持股比例。
（4）7月1日，甲公司以一项对子公司股权投资换取丙公司30％股权，甲公司对该子公司股权投资的账面价值为2800万元，双方协商确定的公允价值为3600万元。当日，甲公司即向丙公司董事会派出成员参与其生产经营决策。购买日，丙公司可辨认净资产公允价值为15000万元，账面价值为12000万元，公允价值与账面价值的差额源自一项土地使用权增值，该项土地使用权在丙公司的账面价值3000万元，未计提减值，预计未来仍可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。丙公司20×4年个别财务报表中实现净利润2400万元，有关损益在年度当中均衡实现。自甲公司取得对丙公司股权之日起，丙公司原持有的一项作为可供出售金融资产的股票投资至年末公允价值上升60万元。
其他有关资料：不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）编制甲公司20×4年有关交易事项的会计分录。
（2）计算甲公司个别财务报表中20×4年因上述交易事项应确认的投资收益、营业外收入、资本公积及其他综合收益的金额。

正确答案：

（1）①20×4年2月1日，办公楼由固定资产转为投资性房地产。会计处理如下：（单位：万元）
借：投资性房地产－成本　2000
　　累计折旧　　　　　　400
　贷：固定资产　　　　　1000
　　　其他综合收益　　　1400
②20×4年12月31日，投资性房地产公允价值上升。会计处理如下：
借：投资性房地产－公允价值变动　80
　贷：公允价值变动损益　　　　　80
③20×4年12月31日，收租金120万元，其中110万元（120/12×11）是本年租金，10万元是预收账款。会计处理如下：
借：银行存款　　　　120
　贷：其他业务收入　110
　　预收账款　　　　10
④计提生产费用专项储备，会计处理如下:
借：制造费用(生产成本)　　　800
　贷：专项储备－安全生产费　800
⑤用安全生产费购置安全生产设备，会计处理如下:
借：固定资产　　　　　　　　200
　贷：专项储备－安全生产费　200
借：专项储备－安全生产费　200
　贷：银行存款　　　　　　200
用已计提的安全生产费购置固定资产，根据现在的规定，将固定资产成本冲减专项储备科目，并确认相同金额的累计折旧，然后不再计提折旧。
借：专项储备－安全生产费　200
　贷：累计折旧　　　　　　200
⑥企业接受代为偿债、债务豁免或捐赠，按照企业会计准则规定符合确认条件的，通常应当确认为当期收益；但是，企业接受控股股东（或控股股东的子公司）或非控股股东（或非控股股东的子公司）直接或间接代为偿债、债务豁免或捐赠，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入，应当将相关利得计入所有者权益（资本公积）。
2014年6月24日，债务重组，形成重组债务。会计处理如下：
借：短期借款－银行　　　　　　　3000
　　应付账款－P公司　　　　　　　1200
　贷：短期借款－债务重组－银行　2400
　　　应付账款－债务重组－P公司　960
　　　营业外收入　　　　　　　　　600
　　　资本公积　　　　　　　　　　240
⑦2014年6月28日，甲公司偿付了上述有关债务。会计处理如下:
借：短期借款－债务重组－银行　　2400
　　应付账款－债务重组－P公司　　960
　贷：银行存款　　　　　　　　　3360
⑧甲公司母公司为其代付了采购款600万元，会计处理如下:
借：应付账款　　　600
　贷：资本公积　　600
⑨甲公司以子公司全部股权换入丙公司30％股权，会计处理如下：
借：长期股权投资－投资成本　3600
　贷：长期股权投资　　　　　2800
　　　投资收益　　　　　　　800
权益法对长期股权投资进行后续计量的情况下，初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应该调整增加长期股权投资的账面价值，会计处理如下：
借：长期股权投资－投资成本（15000×30%-3600）　900
　贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　900
⑩计算投资单位对被投资单位所享有的投资损益时，应该将被投资单位的损益调整为投资单位取得投资时的公允价值为基础持续计算的损益，此处由于被投资单位有一项无形资产存在公允价值大于账面价值的情况，对被投资单位2014年下半年的净利润影响额＝2400/2－3000/30×6/12＝1150（万元）。会计处理如下：
借：长期股权投资－损益调整　（1150×30%）345
　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　345
根据权益法，按份额确定其他综合收益的变动。会计处理如下：
借：长期股权投资－其他综合收益（60×30%）　18
　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　18
（2）投资收益＝800＋345＝1145（万元）；
营业外收入＝600＋900＝1500（万元）；
资本公积＝240＋600＝840（万元）；
其他综合收益＝1400＋18＝1418（万元）。

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