会计_注册会计师_知行者教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

会计

1221. 下列关于企业在向客户销售商品时提供质量保证的会计处理表述中，正确的有（）。

1222. 甲公司为一家规模较小的上市公司，乙公司为某大型未上市的民营企业。甲公司和乙公司的股本金额分别为800万元和1500万元。为实现资源的优化配置，甲公司于2×21年9月30日通过向乙公司原股东定向增发1200万股本公司普通股取得乙公司全部的1500万股普通股。甲公司每股普通股在2×21年9月30日的公允价值为50元，乙公司每股普通股当日的公允价值为40元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均为1元。假定不考虑所得税影响，甲公司和乙公司在合并前不存在任何关联方关系。下列关于此项合并的表述中，正确的有（）。

1223. 甲公司为上市公司，2×22年年初发行在外的普通股加权平均数为2000万股，当年度甲公司实现的净利润为2500万元。2×22年甲公司发生的与权益工具变动相关的事项包括： ①4月1日，为实施一项股权激励计划而回购普通股200万股，回购价为每股8元； ②6月1日，发行认股权证1360万份，认股权证持有人可于一年以后转换为甲公司普通股，转股比例为1:1； ③7月1日，为实现非同一控制下企业合并增发自身普通股股票500万股，发行价为每股10元。不考虑其他因素，上述事项中影响甲公司2×22年度基本每股收益的有（）。

1224. 2×22年3月5日，A公司与B公司针对B公司所欠A公司的应收款项1600万元进行债务重组。经双方协商同意，B公司以一台自产设备和一批债券投资抵偿所欠债务。用于抵债的自产设备成本为1400万元，已计提减值准备200万元，公允价值为1300万元；用于抵债的债券投资为一项以摊余成本计量的金融资产，面值总额250万元，已计提减值准备20万元，公允价值为220万元。A公司该项应收款项在债务重组日的公允价值为1400万元，未计提过坏账准备。A公司将受让的金融资产确认为债权投资。不考虑税费等其他因素，下列有关A公司对该项债务重组的会计处理的表述中，正确的有（）。

1225. 关于政府单位置换换入库存物品的处理，下列说法中正确的有（）。

1226. 甲公司为上市公司，2×20年至2×22年发生的相关交易如下：（1）2×20年2月6日，甲公司以每股9美元的价格购入乙公司B股票1000万股。取得这部分股票后，甲公司对乙公司不具有重大影响。甲公司拟在未来价格合适时将其出售，以赚取差价。当日即期汇率为1美元=6.63元人民币。2×20年12月31日，乙公司股票市价为每股10美元，当日即期汇率为1美元=6.6元人民币。甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率进行折算。（2）2×20年1月1日，购入A公司当日发行的一笔债券，面值为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，年末12月31日付息，到期归还本金和最后一期利息。甲公司支付购买价款1840万元，另支付交易费用10万元。甲公司购入该项债券时，经测算确定该项债券投资适用的实际利率为7.88%。根据综合分析，甲公司不存在到期前出售该债券以获利的动机和可能性。 2×21年末，该债券的公允价值（不含利息）为1900万元，但经甲公司综合分析，自初始确认后该债券的信用风险没有显著增加，预计未来该债券的现金流量与初始确认时预计的现金流量相同，按12个月内预期信用损失计量损失准备为零。（3）2×20年1月1日，甲公司以10354.6万元（包括交易费用10万元）的价格购入B公司于当日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为10000万元，付息日为每年12月31日，票面年利率为6%。甲公司于每年年末计提债券利息。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。甲公司确定该债券的实际利率为5%。该项债券投资在2×20年年末和2×21年年末的公允价值（不含利息）分别为10500万元、10350万元。甲公司认为，2×21年年末该工具的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，损失准备金额为30万元。（4）甲公司决定变更其管理B公司债券投资组合的业务模式，其变更符合重分类的要求，因此，甲公司于2×22年1月1日将B公司债券从以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类为交易性金融资产。重分类日，该债券投资的公允价值（不含利息）为10350万元。（计算结果不为整数的，保留两位小数）假定不考虑其他因素要求：（1）根据资料（1），判断甲公司取得的该金融资产的类型，计算该项投资对甲公司2×20年营业利润的影响，并编制相关的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司取得的该金融资产的类型，计算其初始入账成本并编制2×20年1月1日投资时的会计分录；计算其在2×20年年末、2×21年年末应确认的实际利息收入、应收利息、利息调整摊销额、年末账面余额，编制其在2×20年、2×21年的相关会计分录；判断2×21年年末是否需要确认A公司债券预期信用风险损失准备，并说明理由（3）根据资料（3），编制甲公司2×20年1月1日投资时的会计分录；分别编制其在2×20年年末、2×21年年末的相关会计分录。（4）根据资料（4），编制重分类日的相关会计分录。

1227. 甲公司在2×24年和2×25年发生的交易或事项如下：（1）2×24年1月1日，甲公司以货币资金3600万元的价格向乙公司出售一栋建筑物，在该项交易发生前，该建筑物的账面原值为2400万元，累计折旧为400万元。同时，甲公司与乙公司签订了一项附加合同，取得了该建筑物3年的使用权（全部剩余使用年限为5年），用于行政办公，年租金包括固定租赁付款额240万元，和按照租赁期内甲公司年度净利润的5%计算的可变租赁付款额，相关租金均于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》（2017）中关于销售成立的条件。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。甲公司在租赁期开始日能够合理估计上述售后租回交易租赁期内各期预期租赁付款额，分别为300万元、400万元和500万元。（2）甲公司在租赁期2×24年年末实际支付租金320万元。（3）甲公司在租赁期2×25年年末实际支付租金440万元。（4）假定上述租赁的内含年利率为5%，已知（P/F，5%，1）=0.9524；（P/F，5%，2）=0.9070；（P/F，5%，3）=0.8638。不考虑初始直接费用和各项税费的影响。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司使用权资产的入账价值、与转让的权利相关的利得或损失金额，并编制甲公司在2×24年1月1日的相关会计处理。（2）根据上述资料，编制甲公司在2×24年12月31日的相关会计处理。（3）根据上述资料，编制甲公司在2×25年12月31日的相关会计处理。

1228. 甲公司是一家医药材料进口、生产加工及销售相关产品的企业。2×22年发生的相关交易或事项如下：（1）8月1日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销的产品销售协议，协议约定，甲公司于2×23年2月1日向乙公司销售其生产的甲药品500箱，每箱价款3万元；如果甲公司不能按期交付产品，甲公司将按照合同价款的20%支付违约金。至2×22年年末，甲公司已生产出该药品，每箱成本3.8万元。按照市场价格销售该药品价格为每箱4万元。预计无论是否执行合同，销售该药品的销售费用均为每箱0.2万元。（2）为进一步宣传甲公司品牌形象，2×22年，甲公司自专门机构购入小型医疗器械2800件，每件0.2万元，并于年底分发给各地经销商。（3）2×22年3月10日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为600万元，这三种产品构成三项履约义务。A产品的单独售价可直接观察，为250万元；B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为125万元，采用成本加成法估计的C产品单独售价为375万元。甲公司通常以250万元的价格单独销售A产品，并将B产品和C产品组合在一起以350万元的价格销售。上述价格均不包含增值税。2×22年4月30日，甲公司向客户交付A、B、C三种产品，客户验收合格并以银行存款支付了全部货款。A、B、C三种产品的成本分别为70万元、30万元、100万元。该项业务适用的增值税税率为13%。（4）甲公司自2×19年开始，受政府委托进口医药类特种原料丙，再将丙原料销售给国内生产企业，加工成丁产品并由政府定价后销售给最终用户，由于国际市场上丙原料的价格上涨，而国内丁产品的价格保持不变，形成进销价格倒挂的局面。2×21年之前，甲公司销售给生产企业的丙原料以进口价格为基础定价，国家财政弥补生产企业产生的进销差价；2×21年以后，国家为规范管理，改为限定甲公司对生产企业的销售价格，然后由国家财政弥补甲公司的进销差价。2×22年，甲公司共购进丙原料5000万元。甲公司当年销售这批丙原料的80%，销售价格为政府定价3000万元。甲公司因销售丙原料形成的进销差价由政府财政拨款1200万元。至年末，上述款项已全部收回。其他资料：除特殊说明外，相关事项不需要考虑增值税的因素要求：根据上述资料，简述甲公司应进行的会计处理并说明理由；编制相关的会计分录。

1229. A公司在20×5年至20×6年进行了如下投资：（1）20×5年5月8日，A公司与C公司签订一项协议，协议约定A公司以银行存款1000万元、一项投资性房地产和一批库存商品作为对价，取得B公司80%的股权。截至6月4日，相关各方的股东大会均通过了上述协议。 20×5年6月30日，A公司向C公司支付1000万元银行存款，相关资产的所有权转移手续办理完毕。当日，A公司所付出的投资性房地产的账面价值为1000万元（成本800万元，公允价值变动200万元，由自用房地产转为投资性房地产时产生其他综合收益100万元），公允价值为1200万元；所付出的库存商品的成本为280万元，公允价值为300万元，已计提存货跌价准备30万元。同日，A公司对B公司董事会进行改选，改选后B公司董事会由9名董事构成，其中，A公司派出7名，B公司章程规定，董事会决议须经董事会过半数董事同意方可执行。（2）20×5年6月30日，B公司可辨认净资产账面价值为2500万元（其中，股本1.500万元，资本公积150万元，其他综合收益150万元，盈余公积100万元，未分配利润600万元），公允价值为3000万元，差额是B公司所持有的一批库存商品（A产品）、一项固定资产所引起的。该批库存商品的账面价值为300万元，公允价值为450万元；该项固定资产的账面价值为720万元，公允价值为1070万元，预计剩余使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。 A公司与B公司以及B公司的原股东在交易发生前不存在任何关联方关系。（3）B公司20×5年下半年实现净利润500万元，未分配现金股利，实现其他综合收益250万元。B公司在20×5年6月30日所持有的A产品在20×5年下半年已全部对外售出。B公司20×6年实现净利润1000万元，分配现金股利250万元，实现其他综合收益150万元。（4）20×6年12月31日，A公司又从B公司其他股东手中取得B公司10%的股权，支付银行存款500万元。当日B公司可辨认净资产公允价值为4750万元。（5）20×6年12月31日，A公司对B公司的商誉进行减值测试。在进行商誉减值测试时，A公司将B公司的所有净资产认定为一个资产组，且假定该资产组中的所有可辨认资产不存在减值迹象。A公司估计B公司资产组的可收回金额为4420万元。不考虑所得税、增值税等因素的影响。要求：（1）确定A公司与B公司的合并类型及合并日或购买日，并说明理由；计算A公司的合并成本和商誉，并编制当日A公司个别报表及合并报表中相关的会计分录。（2）计算20×6年12月31日B公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产的金额。（3）判断20×6年12月31日，A公司再次取得B公司的股权时是否属于企业合并，若不属于，请说明原因并编制A公司合并报表中相关的会计分录；若属于，请编制合并日相关的会计分录。（4）计算A公司应在合并报表确认的商誉减值损失金额，并编制合并报表中计提商誉减值准备的分录。

1230. 甲公司于2×23年1月1日以2500万元的价格收购了乙公司80%的股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元，假定乙公司没有负债和或有负债。甲公司在购买日编制的合并资产负债表中确认商誉100万元、乙公司可辨认净资产3000万元（与账面价值一致）。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。在2×23年末，该资产组中的可辨认资产本身并不存在减值迹象，但由于该资产组包括商誉，因此，甲公司至少应当在每年年度终了进行减值测试：甲公司确定该资产组的可收回金额为2800万元，自购买日开始持续计算的可辨认净资产的账面价值为2700万元。假定不考虑其他因素，则2×23年末甲公司合并财务报表中应确认的商誉减值准备为（）。

1231. 下列有关行政事业单位取得无形资产的会计处理表述中，不正确的是（）。

1232. 下列关于复合金融工具的描述中，不正确的是（）。

1233. 甲公司2×22年发生如下业务： ①无法查明原因的现金盘亏损失13万元； ②工程物资在建设期间因自然挥发发生盘亏净损失8万元； ③出售无形资产净损失15万元； ④企业对外进行公益性捐赠发生支出35.5万元。不考虑其他因素，甲公司2×22年因上述业务而影响营业外支出的金额为（）。

1234. 2×23年4月15日，甲公司以1600万元的售价将其持有的一项其他权益工具投资出售，并支付手续费30万元。该项金融资产是甲公司于2×22年6月8日购入的，购入时支付价款1400万元，其中包含手续费20万元以及被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利60万元。2×22年7月11日，甲公司收到上述股利。2×22年末，该项金融资产的公允价值为1300万元。甲公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑其他因素，甲公司因持有该项金融资产影响留存收益的金额为（）。

1235. 甲公司是乙公司母公司，为了弥补乙公司临时性经营现金流短缺，2×21年甲公司向乙公司提供5000万元无息借款，并约定于1年后收回。借款期满时，债务人乙公司确实出现财务困难，乙公司与包括甲公司在内的其他债权人进行债务重组。其他债权人对其债务普遍进行了减半的豁免，甲公司作为股东比其他债务人多豁免1500万元债务。不考虑其他因素，则下列会计处理中不正确的是（）。

1236. 2×22年1月1日，甲公司（出租人）以融资租赁方式将一台大型设备出租给乙公司（承租人）使用。相关协议约定：租赁期开始日为2×22年1月1日，租赁期为6年，每年的固定租金为320万元，如果乙公司能够在每年年末的最后一天及时付款，则给予减少当年租金20万元的奖励。该项租赁资产在2×22年1月1日的公允价值为1400万元，账面价值为1200万元。在签订该租赁合同过程中，甲公司发生可归属于该租赁项目的手续费、佣金共20万元。租赁期届满时，乙公司享有优惠购买选择权，购买价为40万元，估计该租赁资产在租赁期届满时的公允价值为100万元。假定甲公司该项租赁的内含利率为7.5%。不考虑其他因素，则甲公司在2×22年应确认的租赁收入为（）。

1237. 2×22年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转让协议，拟将其持有的子公司丙公司70%股权转让给乙公司。甲公司原持有丙公司90%股权，转让完成后，甲公司将丧失对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至2×22年12月31日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司拟出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司2×22年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的是（）。

1238. 甲公司为增值税一般纳税人，销售商品、提供劳务适用的增值税税率为13%。2×22年甲公司委托丙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰），该批委托加工原材料收回后专门用于加工生产30台应税消费品B。甲公司发出原材料的实际成本为100万元，支付的不含增值税的加工费为20万元，支付的消费税税额为2万元，该批委托加工原材料已由丙公司加工完成，甲公司已将其验收入库；期末对该批材料进行减值测试，确认了存货跌价准备20万元。甲公司适用的所得税税率为25%。税法规定，计提的跌价准备不得在税前抵扣。假定未来存在足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，下列关于甲公司存货相关的会计处理中，表述不正确的是（）。

1239. 甲房地产开发商采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下： ①2×22年6月1日，将原准备对外出售的A商品房对外出租，转换日A商品房的账面余额为1000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为1500万元。 ②2×22年6月1日，将原准备对外出售的B商品房对外出租，转换日B商品房的账面价值为10000万元，未计提跌价准备，该项房产在转换日的公允价值为9000万元。 ③2×22年年末上述两项房地产的公允价值分别为2000万元、8900万元。 ④2×23年6月租赁期届满收回上述两项房地产准备重新开发对外销售。当日其公允价值分别为2600万元、8500万元。不考虑其他因素，下列关于A、B商品房相关会计处理的说法中不正确的是（）。

1240. 下列关于共同经营中合营方会计处理的表述，不正确的是（）。