会计_注册会计师_知行者教育

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会计

1141. 甲公司为上市公司，2022年年末，会计师事务所对甲公司2022年度财务报表进行预审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）2022年1月1日，甲公司按面值购入丁公司发行的分期付息、到期还本一般公司债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年年末支付。甲公司将购入的丁公司债券分类为以摊余成本计量的金融资产。 2022年年底，考虑到近期债市违约事件频发，甲公司开展了债券风险专项活动，经过分析后，为控制风险敞口，甲公司于2022年12月31日将所持有丁公司债券的50%予以出售，剩余部分将视情况择机出售。当日，甲公司变更了该类债券投资组合的业务模式，将该类债券投资组合的业务模式改为既以收取合同现金流量为目标，又以出售为目标。该变更符合重分类的要求。剩余债券在重分类日的公允价值为2000万元。除丁公司债券投资外，甲公司未持有其他公司的债券。甲公司重分类日对上述交易或事项的会计处理如下：借：其他债权投资2000 贷：债权投资1750 投资收益250 （2）2022年4月1日，甲公司与丙公司签订合同，自丙公司购买ERP销售系统软件供其销售部门使用，合同价格为3000万元。因甲公司现金流量不足，合同约定相关价款分3期等额支付，自合同签订日起算，每满12个月支付1000万元。该软件取得后即达到预定用途。甲公司预计其使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司2022年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 3000 贷：长期应付款 3000 借：销售费用 450 贷：累计摊销 450 （3）2022年10月，甲公司与零售商乙公司签订销售合同，约定甲公司向零售商乙公司销售1000台产品，分批完工分批交货，每台价格为3000元，合同价款合计300万元。甲公司向乙公司提供价格保护，同意在未来6个月内，如果同款产品售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计各种结果发生的概率如下表所示。 [661947_1.gif] 合同签订日甲公司预收全部合同价款的20%，甲公司判断该业务属于在某一时段内履行的履约义务，至2022年年末确定履约进度为10%，已发生合同履约成本20万元，甲公司2022年对上述交易或事项的会计处理如下：借：合同履约成本 20 贷：原材料、应付职工薪酬 20 借：合同结算——收入结转 30 贷：主营业务收入 30 借：主营业务成本 20 贷：合同履约成本 20 （4）2022年12月，甲公司向零售商庚公司销售50件家具产品，每件家具产品的价格为20万元，每件家具产品的成本为15万元。根据合同约定，零售商庚公司有权在收到家具产品的60天内退货，但是需要向甲公司支付10%的退货费（即每件产品的退货费为2万元）。根据历史经验，甲公司预计的退货率为10%（即估计退货5件产品），且退货过程中，甲公司预计为每件退货的产品发生的成本为1万元。甲公司在将产品的控制权转移给零售商庚公司时货款尚未收到，至月末，尚未发生退货，甲公司估计退货率也未发生变化。甲公司2022年对上述交易或事项的会计处理如下：借：合同资产 1000 贷：主营业务收入 1000 借：主营业务成本 750 贷：库存商品 750 （5）甲公司其他有关资料如下：①甲公司的增量借款年利率为10%，已知（P/A，10%，3）＝2.4869；②各交易价格均不包含增值税，不考虑增值税等相关税费的影响；③各交易均为公允交易，且均具有重要性。要求：根据资料（1）至（4），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制相应的更正分录。

1142. 甲公司为境内上市公司，其在2022年发生的部分交易或事项如下：（1）2022年5月1日，甲公司对外发行200万份认股权证，每份认股权证可在2023年3月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股。甲公司股票2022年的平均市价为每股7元，自2022年5月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2022年12月31日，每份认股权证的公允价值为3元。（2）2022年4月30日，甲公司按照期初发行在外的普通股为基础发放股票股利，每10股送1股。（3）2022年7月1日，甲公司按面值发行5年期可转换公司债券200万份，每份面值100元，票面年利率4%，利息从发行次年开始于每年的6月30日支付。可转换债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换10股甲公司普通股股票的比例转股。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。（4）2022年8月1日甲公司以银行存款313万元自二级市场上购入乙公司普通股100万股，甲公司将其作为交易性金融资产核算，所付价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元以及交易费用3万元。有关现金股利于2022年8月20日收到。2022年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股4元。（5）甲公司2021年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。甲公司2021年归属于普通股股东的净利润为2000万元，2022年归属于普通股股东的净利润为2200万元。其他资料：（P/A，4%，5）＝4.4518；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/F，4%，5）＝0.8219；（P/F，6%，5）＝0.7473。不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。要求：（1）根据资料（3），说明甲公司对可转换公司债券应进行的会计处理，编制甲公司2022年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2022年12月31日可转换公司债券负债成分的账面价值。（2）根据资料（4），说明甲公司取得乙公司股票的后续计量原则，计算交易性金融资产的初始入账金额并编制甲公司2022年与交易性金融资产相关的会计分录。（3）根据资料（1）至资料（5），确定甲公司2022年在计算稀释每股收益时应考虑的稀释性潜在普通股并说明理由；计算甲公司2022年度财务报表中应列报的本年度和上年度的基本每股收益、稀释每股收益。

1143. 国内甲公司的记账本位币为人民币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司2022年12月8日以每股10港元的价格购入1000万股C公司股票并指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日即期汇率为1港元＝0.9元人民币款项已经支付。12月31日，C公司股票市价为每股15港元，当日即期汇率为1港元＝0.98元人民币。不考虑其他因素，因购买C公司股票，甲公司2022年年末应计入其他综合收益的金额为（）。

1144. 甲公司与乙公司签订了一份为期5年的设备租赁合同，租赁期开始日为2021年1月1日。甲公司每年的固定租赁付款额为1000万元，于每年年末支付。甲公司无法确定租赁内含利率，其增量借款利率为5%，采用直线法按5年对使用权资产计提折旧。已知（P/A，5%，5）＝4.3295，不考虑其他因素，下列甲公司2021年年末有关财务报表列示的表述中正确的是（）。（计算结果保留两位小数）

1145. 甲公司2022年末库存乙材料500件，单位成本为4万元。甲公司将乙材料加工成丙产品对外销售，每件乙材料可加工成1件丙产品。2022年12月31日，乙材料的市场售价为1.5万元/件，用乙材料加工的丙产品市场售价为4.6万元/件，每将1件乙材料加工成1件丙产品预计将发生加工费用0.6万元，预计销售每件丙产品发生销售费用的金额为0.2万元。2023年3月，在甲公司2022年度财务报表经董事会批准对外报出日前，乙材料市场价格为2.1万元/件。不考虑其他因素，甲公司2022年末乙材料应当计提的存货跌价准备是（）。

1146. 下列各项资产计提的减值准备中，在相关减值因素消失时可以转回的是（）。

1147. 2021年12月31日，甲公司为建造一条生产线向银行贷款1000万元，期限为3年，年利率为6%。同年12月31日，甲公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准自2022年1月1日起按照实际贷款额1000万元给予年利率2%的财政贴息，并于每年年末直接拨付给贷款银行。甲公司按照实际收到的价款确认贷款金额，该生产线于2022年1月1日开工建造，并于当日支付工程款200万元。该项工程预计将于2023年年末完工。假定不考虑其他因素。关于甲公司2022年利息费用的处理，下列说法中正确的是（）.

1148. 甲公司于2021年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为3000万元。该办公楼的预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，甲公司与乙公司于2023年6月30日签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期为2年，年租金150万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为2800万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2023年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。不考虑其他因素，上述交易或事项对甲公司2023年度营业利润的影响金额是（）。

1149. 2023年5月，经董事会批准，甲公司自2023年7月1日开始撤销其位于郊区的一个生产车间，拟辞退该车间的全部生产工人，并以自愿接受裁减的方式对车间管理人员进行裁减。该重组计划已对外公告。甲公司预计将发生以下支出：辞退生产工人将支付补偿费120万元，裁减部分车间管理人员将支付补偿费20万元；留用部分车间管理人员将发生转岗培训费50万元；撤销该车间租赁合同（短期租赁）将支付违约金30万元；将半成品运往其他生产车间将发生运输费10万元；此外处置该车间内的生产线将发生损失300万元，该生产线已符合划分为持有待售资产的相关条件。假定不考虑其他因素，则该重组计划对甲公司2023年度的利润总额的影响金额为（）。

1150. 2022年，甲公司发生了如下交易或事项：①1月1日发行可转换公司债券，发行价格为1000万元，其中负债成分公允价值为800万元，权益成分公允价值为200万元；②持有的其他权益工具投资的公允价值上升500万元；③因持有权益法核算的长期股权投资而确认应享有被投资单位实现其他综合收益的份额200万元；④6月30日，企业增发500万股股票，收取价款总额为2400万元。不考虑其他因素，甲公司因上述事项确认的其他综合收益为（）。

1151. 下列有关研发支出会计处理的表述中，不正确是（）。

1152. 2021年1月1日甲公司以银行存款8000万元取得乙公司80%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，双方在此前不存在关联方关系。2021年12月31日乙公司宣告分配现金股利1000万元，持有期间长期股权投资未发生减值。2023年1月7日，甲公司将持有的乙公司70%的股权出售给非关联方企业，收到价款8000万元，相关手续于当日办理完成。处置后，甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，因此将剩余投资转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。剩余股权的公允价值为900万元。假定不考虑其他因素，甲公司因持有乙公司股权而累计确认的损益金额为（）。

1153. 下列关于政府单位资产业务的会计处理，表述不正确的是（）。

1154. 2022年1月2日，甲公司购入乙公司当年1月1日发行的公司债券，该债券的面值为1000万元，票面利率为10%，期限为5年，每年末付息，到期还本。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。甲公司支付了买价1100万元，另支付经纪人佣金10万元，印花税0.2万元。经计算，该投资的内含报酬率为7.29%。在持有期间，甲公司因管理该项金融资产的业务模式发生改变，将其重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，重分类当日（2023年1月1日）其公允价值为900万元。假定不考虑所得税、减值损失等因素，下列关于甲公司在重分类当日对其他综合收益的处理，正确的是（）。（计算结果保留两位小数）

1155. 下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（）。

1156. 甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2022年8月30日，甲公司收回租赁期届满的一项投资性房地产将其处置，取得价款7500万元。该项投资性房地产是甲公司于2020年9月1日由固定资产转换而来，在转换日，该项固定资产的原价为9500万元，已累计折旧3500万元，公允价值为7000万元。该项房地产在2020年12月31日和2021年12月31日的公允价值分别为7100万元和7200万元。关于甲公司处置该项投资性房地产的会计处理，下列说法正确的有（）。

1157. 下列各项关于PPP项目合同中社会资本方会计处理的表述，正确的有（）。

1158. 下列各事项中，不会导致相关资产或负债的账面价值与计税基础不等的有（）。

1159. 甲公司集团拥有A公司、B公司、C公司和D公司100%的股份，甲公司集团拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的划分条件。下列有关持有待售非流动资产会计处理表述中正确的有（）。

1160. 下列关于企业授予职工限制性股票的相关会计处理，表述正确的有（）。