三、简答题

　　1.甲集团主要从事家电产品的生产和销售。

　　ABC会计师事务所负责审计甲集团2015年度财务报表，委派A注册会计师为存货项目审计负责人。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲集团某一销售实体店设于美国，其库存量占甲集团总体库存量的10%，A注册会计师认为前往美国进驻审计的成本过高，故视为审计范围受到限制，考虑对审计意见的影响。

　　(2)甲集团公司的存货存放在多个地点。A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单，并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。

　　(3)A注册会计师获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲集团是否未将盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。

　　(4)A注册会计师在监盘过程中注意到、但并未反映在甲集团存货盘点表上的存货，甲集团管理层解释称这些存货为代第三方保管的存货，A注册会计师合理确信其解释理由。

　　(5)在甲集团存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。

　　(6)在检查存货盘点结果时，A注册会计师仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】(1)不恰当。(0.5分)注册会计师不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序;即便在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)注册会计师应当考虑存货存放地点清单的完整性。(0.5分)

　　(3)不恰当。(0.5分)盘点日后出库的存货应该纳入盘点范围。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)仅通过实施询问程序不能获取充分、适当的审计证据。A注册会计师可以通过进一步的审计程序，包括查看与这些存货权属相关的证明文件、向第三方函证等，来评估管理层答复的真实性和合理性，以应对可能存在的这些存货已被确认为销售收入但其相关风险和报酬实际尚未转移的重大错报风险。(0.5分)

　　(5)恰当。(1分)

　　(6)不恰当。(0.5分)在检查时，A注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;A注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(0.5分)

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。在针对营业收入实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2015年12月31日营业收入账面金额合计为600000000元。A注册会计师确定的总体规模为6000，样本规模为400，样本账面金额合计为24000000元，样本审定金额合计为16000000元。

　　要求：代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额(有小数位的，保留两位小数)。

　　【答案】(1)均值估计抽样：样本项目的平均审定金额=16000000/400=40000

　　总体的审定金额=40000×6000=240000000推断的总体错报=240000000-600000000=-360000000(2分)(2)差额估计抽样：样本平均错报=(16000000-24000000)/400=-20000

　　推断的总体错报=-20000×6000=-120000000(2分)(3)比率估计抽样：比率=16000000/24000000=0.67估计的总体实际金额=600000000×0.67=402000000

　　推断的总体错报=402000000-600000000=-198000000(2分)

　　3.ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：(1)审计项目组负责填写询证函信息，甲公司会计员负责填写询证函信封。审计项目组取得加盖公章的询证函及会计员填写的信封后，直接交由甲公司信件快递收发部进行邮寄。

　　(2)甲公司应付账款年末余额为600万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为550万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。

　　(3)甲公司年末应收账款余额为2000万元。A注册会计师选取前5大供货商实施函证，均收到回函。回函显示一笔8万元的差异，管理层同意调整。因回函总额占应收账款余额的80%，错报明显微小且已更正，A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。

　　(4)乙公司的回函并非询证函原件。甲公司财务人员解释，由于乙公司财务人员表示未收到询证函，因此将其留存的询证函复印件寄送给了乙公司，并要求乙公司财务人员将回函直接寄回至ABC会计师事务所。审计项目组认为该解释合理，无需实施进一步审计程序。

　　(5)审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此合理推断该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。

　　(6)被询证方丙公司为境外公司。审计项目组收到丙公司境内子公司丁公司代为寄发的询证函 回函，未发现差异，结果满意。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。并简要说明理由。

　　【答案】(1)不恰当。(0.5分)注册会计师没有将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录/外部记录进行核对;为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，不使用甲公司本身的邮寄设施。(0.5分)(2)不恰当。(0.5分)仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。(0.5分)(3)不恰当。(0.5分)选取特定项目的测试不能为剩余总体提供审计证据。/剩余总体可能存在重大错报。(0.5分)(4)不恰当。(0.5分)注册会计师未对询证函的发出保持控制/询证函不应由甲公司财务人员寄发。(0.5分)(5)恰当。(0.5分)该限制条款不影响函证的可靠性/回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性。(0.5分)(6)不恰当。(0.5分)未直接取得回函影响回函的可靠性/应取得丙公司直接寄发的询证函。(0.5分)

　　4.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为11分。)

　　甲集团公司拥有乙公司等6家全资子公司。ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表，确定甲集团公司集团财务报表整体的重要性为600万元。

　　集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：

　　(1)乙公司为集团财务报表的重要组成部分，由组成部分注册会计师对其实施审计程序，组成部分注册会计师确定的组成部分的重要性为600万元，实际执行的重要性为300万元。

　　(2)丙公司为集团财务报表的非重要组成部分，集团项目组拟利用集团财务报表整体重要性对其实施审阅程序。

　　(3)丁公司为集团财务报表的重要组成部分，由集团项目组对其实施审计程序，确定该组成部分实际执行的重要性为60万元。

　　(4)戊公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计。经初步了解，负责戊公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。拟通过参与该注册会计师对戊公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。

　　(5)己公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的己公司审计报告。对己公司自2016年3月8日(己公司财务报表审计报告日)至2016年3月31日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。

　　(6)庚公司为集团财务报表的重要组成部分，庚公司从事大量外汇套期交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】(1)不恰当。(0.5分)组成部分重要性应当由集团项目组确定，且组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。如果由组成部分注册 会计师确定实际执行的重要性，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)对非重要组成部分实施审阅，也应当使用组成部分的重要性，而非集团财务报表整体的重要性。(0.5分)

　　(3)恰当。(1分)

　　(4)不恰当。(0.5分)组成部分注册会计师不符合集团审计独立性要求，集团项目组应就该组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。(0.5分)

　　(5)不恰当。(0.5分)针对期后事项，应要求己公司组成部分注册会计师实施审计程序。(0.5分)(6)恰当。(1分)