甲公司发生的交易或事项如下： （1）甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司70%股权。2×21年9月30日，乙公司以1500万元的价格将其生产的产品销售给甲公司，其销售成本为1300万元。甲公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可使用状态，货款1500万元至2×21年末甲公司尚未支付，乙公司按照5%计提坏账准备。甲公司对该固定资产按10年的使用年限，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×22年12月31日甲公司支付了货款1500万元。2×24年6月30日，甲公司将该固定资产清理出售，出售取得清理收益20万元，在个别利润表作为资产处置收益列示。 （2）丙公司为甲公司另一家全资子公司。2×24年1月1日，甲公司与子公司丙公司签订租赁协议，甲公司将一栋办公大楼出租给丙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为120万元，租赁期为5年。甲公司该办公楼于2×23年2月28日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1510万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。丙公司将该大楼继续作为办公大楼使用。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1720万元，2×24年12月31日的公允价值为1750万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 其他资料：（1）不考虑租赁负债及使用权资产；（2）不考虑相关税费及其他影响因素。 要求： （1）根据资料（1），编制2×21年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易和内部债权债务相关分录。 （2）根据资料（1），编制2×22年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易和内部债权债务相关分录。 （3）根据资料（1），编制2×23年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易相关分录。 （4）根据资料（1），编制2×24年甲公司合并工作底稿中内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的合并抵销分录。 （5）根据资料（2），编制2×24年甲公司合并工作底稿中向丙公司出租办公大楼的抵销分录。（不考虑丙公司已确认的使用权资产及租赁负债的调整和抵销分录）-注册会计师

甲公司发生的交易或事项如下：
（1）甲公司是乙公司的母公司，持有乙公司70%股权。2×21年9月30日，乙公司以1500万元的价格将其生产的产品销售给甲公司，其销售成本为1300万元。甲公司购买该产品作为管理用固定资产，当日达到预定可使用状态，货款1500万元至2×21年末甲公司尚未支付，乙公司按照5%计提坏账准备。甲公司对该固定资产按10年的使用年限，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2×22年12月31日甲公司支付了货款1500万元。2×24年6月30日，甲公司将该固定资产清理出售，出售取得清理收益20万元，在个别利润表作为资产处置收益列示。
（2）丙公司为甲公司另一家全资子公司。2×24年1月1日，甲公司与子公司丙公司签订租赁协议，甲公司将一栋办公大楼出租给丙公司，租赁期开始日为协议签订日，年租金为120万元，租赁期为5年。甲公司该办公楼于2×23年2月28日达到预定可使用状态并交付使用，其建造成本为1510万元，预计使用年限为20年，预计净残值为10万元，采用年限平均法计提折旧。丙公司将该大楼继续作为办公大楼使用。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1720万元，2×24年12月31日的公允价值为1750万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
其他资料：（1）不考虑租赁负债及使用权资产；（2）不考虑相关税费及其他影响因素。
要求：
（1）根据资料（1），编制2×21年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易和内部债权债务相关分录。
（2）根据资料（1），编制2×22年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易和内部债权债务相关分录。
（3）根据资料（1），编制2×23年甲公司合并工作底稿中抵销内部销售交易相关分录。
（4）根据资料（1），编制2×24年甲公司合并工作底稿中内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理的合并抵销分录。
（5）根据资料（2），编制2×24年甲公司合并工作底稿中向丙公司出租办公大楼的抵销分录。（不考虑丙公司已确认的使用权资产及租赁负债的调整和抵销分录）

正确答案：

（1）2×21年合并工作底稿中的相关抵销分录如下：①抵销未实现损益
借：营业收入 1500
贷：营业成本 1300
固定资产 200
借：固定资产——累计折旧5（200/10×3/12）
贷：管理费用 5
借：少数股东权益58.5[（200-5）×（1-70%）]
贷：少数股东损益 58.5
②抵销债权债务
借：应付账款 1500
贷：应收账款 1500
借：应收账款——坏账准备 75
贷：信用减值损失 75（1500×5%）
借：少数股东损益 22.5（75×30%）
贷：少数股东权益 22.5
（2）2×22年合并工作底稿中的相关抵销分录如下：
①抵销未实现损益
借：年初未分配利润 200
贷：固定资产 200
借：固定资产——累计折旧 5
贷：年初未分配利润 5
借：固定资产——累计折旧 20（200/10）
贷：管理费用 20
借：少数股东权益 58.5
贷：年初未分配利润 58.5
借：少数股东损益 6（20×30%）
贷：少数股东权益 6
②抵销债权债务
借：应收账款——坏账准备 75
贷：年初未分配利润 75
借：信用减值损失 75
贷：应收账款——坏账准备 75
借：年初未分配利润 22.5
贷：少数股东权益 22.5
借：少数股东权益 22.5
贷：少数股东损益 22.5
（3）2×23年合并工作底稿中的相关抵销分录如下：
抵销未实现损益
借：年初未分配利润 200
贷：固定资产 200
借：固定资产——累计折旧 25（5+20）
贷：年初未分配利润 25
借：固定资产——累计折旧 20（200/10）
贷：管理费用 20
借：少数股东权益 52.5
贷：年初未分配利润 52.5
借：少数股东损益 6
贷：少数股东权益 6
（4）2×24年合并工作底稿中的相关抵销分录如下：
借：年初未分配利润 200
贷：资产处置收益 200
借：资产处置收益 45（5+20+20）
贷：年初未分配利润 45
借：资产处置收益 10（200/10×6/12）
贷：管理费用 10
借：少数股东权益 46.5
贷：年初未分配利润 46.5
借：少数股东损益 46.5
贷：少数股东权益 46.5
（5）从2×24年合并工作底稿中看，该办公楼仍然作为自用办公楼，故应作为固定资产列报。相关抵销分录如下：
①将投资性房地产转回固定资产
借：固定资产——原价 1510
其他综合收益 272.5
公允价值变动收益 30
贷：投资性房地产 1750
固定资产——累计折旧 62.5[（1510-10）/20×10/12]
②按照自用固定资产补提折旧
借：管理费用 75[（1510-10）/20]
贷：固定资产——累计折旧 75

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