甲公司为一家房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 （1）2×23年9月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司开发的一栋总面积为1万平方米的写字楼出租给乙公司。租赁期开始日为2×23年10月1日，当日写字楼的账面余额为56000万元（甲公司作为存货核算），公允价值为58000万元。2×23年12月31日，该投资性房地产的公允价值为58200万元。 （2）2×24年，甲公司因出租上述写字楼实现当年租金收入300万元，发生费用支出100万元。2×24年12月31日，由于外部市场发生变化，甲、乙公司协商后，甲公司出售了写字楼总面积的20%，取得收入12800万元，所出售部分于2×24年12月31日办理了房产过户手续。2×24年12月31日，该写字楼每平方米的公允价值为5.3万元（出售时已确认出售部分公允价值变动损益）。 其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。租赁期开始日前，该写字楼的计税基础与账面价值相等。税法规定，2×23年10月1日起该写字楼剩余使用寿命20年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑除所得税外的其他相关税费。 要求 （1）根据资料（1），编制甲公司投资性房地产转换和后续计量的相关会计分录（无须考虑租金收入会计处理）。 （2）根据资料（2），编制甲公司投资性房地产后续计量和出售的相关会计分录。 （3）根据上述资料，计算2×24年12月31日甲公司剩余投资性房地产的账面价值、计税基础、暂时性差异余额及递延所得税余额。-注册会计师

甲公司为一家房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）2×23年9月1日，甲公司与乙公司签订租赁协议，将甲公司开发的一栋总面积为1万平方米的写字楼出租给乙公司。租赁期开始日为2×23年10月1日，当日写字楼的账面余额为56000万元（甲公司作为存货核算），公允价值为58000万元。2×23年12月31日，该投资性房地产的公允价值为58200万元。
（2）2×24年，甲公司因出租上述写字楼实现当年租金收入300万元，发生费用支出100万元。2×24年12月31日，由于外部市场发生变化，甲、乙公司协商后，甲公司出售了写字楼总面积的20%，取得收入12800万元，所出售部分于2×24年12月31日办理了房产过户手续。2×24年12月31日，该写字楼每平方米的公允价值为5.3万元（出售时已确认出售部分公允价值变动损益）。
其他资料：甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。租赁期开始日前，该写字楼的计税基础与账面价值相等。税法规定，2×23年10月1日起该写字楼剩余使用寿命20年，按年限平均法计提折旧，预计净残值为零。不考虑除所得税外的其他相关税费。
要求
（1）根据资料（1），编制甲公司投资性房地产转换和后续计量的相关会计分录（无须考虑租金收入会计处理）。
（2）根据资料（2），编制甲公司投资性房地产后续计量和出售的相关会计分录。
（3）根据上述资料，计算2×24年12月31日甲公司剩余投资性房地产的账面价值、计税基础、暂时性差异余额及递延所得税余额。

正确答案：

（1）2×23年10月1日
借：投资性房地产——成本 58000
贷：开发产品 56000
其他综合收益 2000
借：其他综合收益 500
贷：递延所得税负债 500（2000×25%）
2×23年12月31日
借：投资性房地产——公允价值变动 200
贷：公允价值变动损益 200
借：所得税费用 225
贷：递延所得税负债 225[（200+56000/20×3/12）×25%]
（2）实现租金收入：
借：银行存款 300
贷：其他业务收入 300
发生费用支出：
借：其他业务成本 100
贷：银行存款 100
2×24年12月31日投资性房地产后续计量：
借：公允价值变动损益 5200
贷：投资性房地产——公允价值变动5200（58200-5.3×10000）
借：递延所得税负债 600[（5200-56000/20）×25%]
贷：所得税费用 600
出售投资性房地产：
借：银行存款 12800
贷：其他业务收入 12800
借：其他业务成本 10600
投资性房地产——公允价值变动 1000（5000×20%）
贷：投资性房地产——成本 11600（58000×20%）
借：其他业务成本 1000
贷：公允价值变动损益 1000
借；其他综合收益 400（2000×20%）
贷：其他业务成本 400
借：递延所得税负债 25[（500+225-600）×20%]
所得税费用 75
贷：其他综合收益 100（500×20%）
（3）2×24年12月31日投资性房地产剩余部分的账面价值=5.3×10000×80%=42400（万元）。
剩余部分的计税基础=（56000-56000/20×15/12）×80%=42000（万元）。
应纳税暂时性差异余额=42400-42000=400（万元），递延所得税负债余额=400×25%=100（万元）。

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