如果未收到应收账款回函，应当实施替代审计程序，例如，在考虑实施收入截止测试等审计程序所获取审计证据的基础上：（1）检查资产负债表日后收回的货款。值得注意的是，注册会计师不能仅查看应收账款的贷方发生额，而是要查看相关的收款单据，以证实付款方确为该客户且确与资产负债表日的应收账款相关；（2）检查相关的销售合同、销售单、出库单等文件。注册会计师需要根据被审计单位的收入确认条件和时点，确定能够证明收入发生的凭证；（3）检查被审计单位与客户之间的往来邮件，如有关发货、对账、催款等事宜邮件。