甲公司有两个分部：A分部生产X零件，B分部生产Y产品，均为利润中心。 （1）A分部生产的X零件可以对外销售，也可以内部转移给B分部，对内销售和对外销售的单价均为60元。A分部的产能是300000件，目前外部市场需求160000件，A分部的剩余产能不能转移，X零件的单位变动制造成本为40元，单位包装成本为0.5元，对外销售运输费用为4元/件，每年的可控固定成本为130万元，不可控固定成本为120万元。 （2）B分部生产的Y产品的市场售价为116元/件，其产能是130000件，目前外部市场需求120000件。生产每件Y产品需要耗用一件X零件，B分部可以使用A分部的X零件，也可以从乙公司采购X零件，甲公司收到乙公司X零件的报价为57元/件。Y产品除了耗用X零件外，还需要耗用的其他变动制造成本为29元/件，包装成本为0.5元/件，X零件如果从外部采购需要支付采购运输费1元/件，每年发生的可控固定成本为115万元，不可控固定成本为50万元。 （3）企业内部转移没有运输费，对内销售不需要耗用包装费。A和B两分部生产的产品期初、期末均无库存。 （4）甲公司净经营资产为1000万元，净财务杠杆为1，目前资本市场上等风险投资的权益成本为10%，税前净负债成本为8%，公司适用的所得税税率为25%。甲公司在计算披露经济增加值时认为需要进行调整的事项包括A分部因扩大市场而发生的营销费用为24万元；B分部研发计入当期损益的研发费用为32万元（假设两项费用均发生在年末；调整时按照复式记账原理，即同时调整税后经营净利润和净经营资产）。 要求： （1）计算B分部生产Y产品所需X零件全部从内部转移情况下的下列指标。 ①A分部的可控边际贡献；②B分部的可控边际贡献；③甲公司的税前营业利润；④甲公司披露的经济增加值。 （2）计算B分部生产Y产品所需X零件全部从乙公司采购情况下的下列指标。 ①A分部的可控边际贡献；②B分部的可控边际贡献；③甲公司的税前营业利润；④甲公司披露的经济增加值。 （3）A分部销售给B分部的价格存在什么问题?在采用协商型内部转移价格时，两者能同时接受的单位定价区间是多少? （4）若A分部决定调整内部转移价格，以变动制造成本为基础，成本加成率为40%，X零件的价格为多少?-注册会计师

甲公司有两个分部：A分部生产X零件，B分部生产Y产品，均为利润中心。
（1）A分部生产的X零件可以对外销售，也可以内部转移给B分部，对内销售和对外销售的单价均为60元。A分部的产能是300000件，目前外部市场需求160000件，A分部的剩余产能不能转移，X零件的单位变动制造成本为40元，单位包装成本为0.5元，对外销售运输费用为4元/件，每年的可控固定成本为130万元，不可控固定成本为120万元。
（2）B分部生产的Y产品的市场售价为116元/件，其产能是130000件，目前外部市场需求120000件。生产每件Y产品需要耗用一件X零件，B分部可以使用A分部的X零件，也可以从乙公司采购X零件，甲公司收到乙公司X零件的报价为57元/件。Y产品除了耗用X零件外，还需要耗用的其他变动制造成本为29元/件，包装成本为0.5元/件，X零件如果从外部采购需要支付采购运输费1元/件，每年发生的可控固定成本为115万元，不可控固定成本为50万元。
（3）企业内部转移没有运输费，对内销售不需要耗用包装费。A和B两分部生产的产品期初、期末均无库存。
（4）甲公司净经营资产为1000万元，净财务杠杆为1，目前资本市场上等风险投资的权益成本为10%，税前净负债成本为8%，公司适用的所得税税率为25%。甲公司在计算披露经济增加值时认为需要进行调整的事项包括A分部因扩大市场而发生的营销费用为24万元；B分部研发计入当期损益的研发费用为32万元（假设两项费用均发生在年末；调整时按照复式记账原理，即同时调整税后经营净利润和净经营资产）。
要求：
（1）计算B分部生产Y产品所需X零件全部从内部转移情况下的下列指标。
①A分部的可控边际贡献；②B分部的可控边际贡献；③甲公司的税前营业利润；④甲公司披露的经济增加值。
（2）计算B分部生产Y产品所需X零件全部从乙公司采购情况下的下列指标。
①A分部的可控边际贡献；②B分部的可控边际贡献；③甲公司的税前营业利润；④甲公司披露的经济增加值。
（3）A分部销售给B分部的价格存在什么问题?在采用协商型内部转移价格时，两者能同时接受的单位定价区间是多少?
（4）若A分部决定调整内部转移价格，以变动制造成本为基础，成本加成率为40%，X零件的价格为多少?

正确答案：

（1）①A分部对内销售时的单位变动成本＝40元
A分部对外销售时的单位变动成本＝40＋4＋0.5＝44.5（元）
A分部的可控边际贡献＝对外销售16万件的边际贡献＋对B分部按内部转移价格销售12万件的边际贡献－可控固定成本＝（60－44.5）×16＋（60－40）×12－130＝358（万元）
②B分部对内采购时的单位变动成本＝60＋29＋0.5＝89.5（元）
B分部的可控边际贡献＝（116－89.5）×12－115＝203（万元）
③甲公司的税前营业利润＝358－120＋203－50＝391（万元）
④加权平均资本成本＝10%×50%＋8%×（1－25%）×50%＝8%
调整后税后经营净利润＝391×（1－25%）＋（24＋32）×（1－25%）＝335.25（万元）
调整后净经营资产＝1000＋（24＋32）×（1－25%）＝1042（万元）
甲公司披露的经济增加值＝335.25－1042×8%＝251.89（万元）
（2）①A分部的可控边际贡献＝（60－44.5）×16－130＝118（万元）
②B分部对外采购时的单位变动成本＝57＋29＋1＋0.5＝87.5（元）
B分部的可控边际贡献＝（116－87.5）×12－115＝227（万元）
③甲公司的税前营业利润＝118－120＋227－50＝175（万元）
④甲公司披露的经济增加值＝175×（1－25%）＋（24＋32）×（1－25%）－1042×8%＝89.89（万元）
（3）①A分部销售给B分部的价格过高，从B分部来说，会选择从乙公司采购，但是从甲公司整体来说，会降低甲公司税前营业利润，不利于公司整体利益。
②协商价格的范围应不超过市场价格，不低于单位变动成本，所以两者能同时接受的单位定价区间是不高于58元（乙公司报价57元＋运费1元），不低于单位变动制造成本40元，即价格区间是40～58元。
（4）调整后X零件的价格＝40×（1＋40%）＝56（元/件）。

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2024