A集团下设的甲公司为利润中心，该中心只生产一种产品，公司采用弹性预算结合标准成本法进行日常管理和控制，相关资料如下。
资料一：利润中心2023年的业绩报告如下。
假设公司的固定成本预算中60%为不可控固定成本，且不可控的实际数与预算数一致，制造车间发生的固定制造费用为可控固定成本的80%。
资料二：公司按照正常标准成本对产品制造车间进行标准成本控制。假设甲公司期初、期末存货相等。制造车间生产产品必不可少的加工操作时间为108分钟/件，加工设备所需调整时间平均为1.2分钟/件，必要的工间休息平均为6分钟/件，正常的废品率为4%。变动制造费用标准分配率为0.5万元/小时。2023年的实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用为11016万元。
要求：
（1）将甲公司的预算差异分解为作业量差异与收入和支出差异，直接填入下表中，并指出是有利差异还是不利差异（有利F/不利U）。
（2）为了考核甲公司部门经理的业绩，应采用哪个利润考核指标?计算该利润考核指标实际与预算的差异，并进一步区分该利润考核指标的作业量差异与收入和支出差异，并说明有利差异或不利差异。
（3）进行标准成本差异分析：
①计算变动制造费用的成本差异，并进一步区分效率差异和耗费差异。
②计算可控固定制造费用的成本差异，并进一步区分耗费差异、效率差异和闲置能力差异。
资料一：利润中心2023年的业绩报告如下。
假设公司的固定成本预算中60%为不可控固定成本，且不可控的实际数与预算数一致，制造车间发生的固定制造费用为可控固定成本的80%。
资料二：公司按照正常标准成本对产品制造车间进行标准成本控制。假设甲公司期初、期末存货相等。制造车间生产产品必不可少的加工操作时间为108分钟/件，加工设备所需调整时间平均为1.2分钟/件，必要的工间休息平均为6分钟/件，正常的废品率为4%。变动制造费用标准分配率为0.5万元/小时。2023年的实际产量为12000件，实际工时为21600小时，实际变动制造费用为11016万元。
要求：
（1）将甲公司的预算差异分解为作业量差异与收入和支出差异，直接填入下表中，并指出是有利差异还是不利差异（有利F/不利U）。
（2）为了考核甲公司部门经理的业绩，应采用哪个利润考核指标?计算该利润考核指标实际与预算的差异，并进一步区分该利润考核指标的作业量差异与收入和支出差异，并说明有利差异或不利差异。
（3）进行标准成本差异分析：
①计算变动制造费用的成本差异，并进一步区分效率差异和耗费差异。
②计算可控固定制造费用的成本差异，并进一步区分耗费差异、效率差异和闲置能力差异。
正确答案：
（1）
（2）应利用部门可控边际贡献来考核部门经理的业绩
部门不可控固定成本的预算数＝25000×60%＝15000（万元）
部门可控固定成本的预算数＝25000×40%＝10000（万元）
部门不可控固定成本的实际数＝15000万元
部门可控固定成本的实际数＝24000－15000＝9000（万元）
部门可控边际贡献的预算数＝（9－5）×10000－10000＝30000（万元）
部门可控边际贡献的实际数＝102000－61200－9000＝31800（万元）
部门可控边际贡献的弹性预算数＝（9－5）×12000－10000＝38000（万元）
部门可控边际贡献的实际数与预算数的差异＝31800－30000＝1800（万元）（有利差异）
部门可控边际贡献的作业量差异＝38000－30000＝8000（万元）（有利差异）
部门可控边际贡献的收入和支出差异＝31800－38000＝－6200（万元）（不利差异）
（3）①单位产品正常标准工时＝（108＋1.2＋6）/（1－4%）＝120（分钟/件）＝2（小时/件）
变动制造费用的成本差异＝11016－12000×2×0.5＝－984（万元）（有利差异）
变动制造费用的效率差异＝（21600－12000×2）×0.5＝－1200（万元）（有利差异）
变动制造费用的耗费差异＝（11016/21600－0.5）×21600＝216（万元）（不利差异）
②可控固定制造费用的预算分配率＝可控固定制造费用预算数/预算产量下的标准工时＝10000×80%/（2×10000）＝0.4（万元/小时）
可控固定制造费用的成本差异＝9000×80%－12000×2×0.4＝－2400（万元）（有利差异）
可控固定制造费用的耗费差异＝9000×80%－10000×80%＝－800（万元）（有利差异）
可控固定制造费用的效率差异＝（21600－12000×2）×0.4＝－960（万元）（有利差异）
可控固定制造费用的闲置能力差异＝10000×80%－21600×0.4＝－640（万元）（有利差异）。
（2）应利用部门可控边际贡献来考核部门经理的业绩
部门不可控固定成本的预算数＝25000×60%＝15000（万元）
部门可控固定成本的预算数＝25000×40%＝10000（万元）
部门不可控固定成本的实际数＝15000万元
部门可控固定成本的实际数＝24000－15000＝9000（万元）
部门可控边际贡献的预算数＝（9－5）×10000－10000＝30000（万元）
部门可控边际贡献的实际数＝102000－61200－9000＝31800（万元）
部门可控边际贡献的弹性预算数＝（9－5）×12000－10000＝38000（万元）
部门可控边际贡献的实际数与预算数的差异＝31800－30000＝1800（万元）（有利差异）
部门可控边际贡献的作业量差异＝38000－30000＝8000（万元）（有利差异）
部门可控边际贡献的收入和支出差异＝31800－38000＝－6200（万元）（不利差异）
（3）①单位产品正常标准工时＝（108＋1.2＋6）/（1－4%）＝120（分钟/件）＝2（小时/件）
变动制造费用的成本差异＝11016－12000×2×0.5＝－984（万元）（有利差异）
变动制造费用的效率差异＝（21600－12000×2）×0.5＝－1200（万元）（有利差异）
变动制造费用的耗费差异＝（11016/21600－0.5）×21600＝216（万元）（不利差异）
②可控固定制造费用的预算分配率＝可控固定制造费用预算数/预算产量下的标准工时＝10000×80%/（2×10000）＝0.4（万元/小时）
可控固定制造费用的成本差异＝9000×80%－12000×2×0.4＝－2400（万元）（有利差异）
可控固定制造费用的耗费差异＝9000×80%－10000×80%＝－800（万元）（有利差异）
可控固定制造费用的效率差异＝（21600－12000×2）×0.4＝－960（万元）（有利差异）
可控固定制造费用的闲置能力差异＝10000×80%－21600×0.4＝－640（万元）（有利差异）。
