A公司生产甲、乙两种产品，共用一条生产线，甲、乙产品的市场销售单价分别为200元/件和88元/件。2024年5月发生制造费用1955000元，采用传统成本法按产量在甲、乙产品之间分配后，发现其中一种产品亏损，公司总经理建议停产该产品，但财务经理认为可能存在成本分配扭曲现象，建议采用作业成本法重新分配制造费用。经过调研，A公司认定了单位级、批次级、品种级和生产维持级四类作业成本库。其中，单位级作业的成本动因为产量，批次级作业的成本动因为生产批次，品种级作业的成本动因为型号，生产维持级作业的成本动因为直接人工成本。相关资料如下：
（1）生产相关数据。
（2）作业库成本。
要求：
（1）采用传统成本法按产品产量分配A公司2024年5月的制造费用，并分别计算甲、乙两种产品的总成本和单位产品成本。
（2）采用作业成本法分配A公司2024年5月的制造费用，并分别计算甲、乙两种产品的总成本和单位产品成本。
（3）结合公司情况，简要说明作业成本法能够提高成本计算准确性的原因；并判断A公司制造费用分配是否应改为作业成本法。
（4）简述作业成本法的优点和局限性。
（1）生产相关数据。
（2）作业库成本。
要求：
（1）采用传统成本法按产品产量分配A公司2024年5月的制造费用，并分别计算甲、乙两种产品的总成本和单位产品成本。
（2）采用作业成本法分配A公司2024年5月的制造费用，并分别计算甲、乙两种产品的总成本和单位产品成本。
（3）结合公司情况，简要说明作业成本法能够提高成本计算准确性的原因；并判断A公司制造费用分配是否应改为作业成本法。
（4）简述作业成本法的优点和局限性。
正确答案：
（1）分配率=1955000÷50000=39.1（元/件）
甲产品制造费用=10000×39.1=391000（元）
乙产品制造费用=40000×39.1=1564000（元）
甲产品总成本=1173000+100000+391000=1664000（元）
甲产品单位产品成本=1664000÷10000=166.4（元/件）
乙产品总成本=1759500+291000+1564000=3614500（元）
乙产品单位产品成本=3614500÷40000=90.36（元/件）
（2）组装分配率=364000÷50000=7.28（元/件）
生产准备分配率=575400÷25=23016（元/批）
型号定制分配率=390000÷30=13000（元/种）
车间管理分配率=625600÷391000=1.6
甲产品制造费用=23016×20+7.28×10000+13000×20+1.6×100000=953120（元）
乙产品制造费用=23016×5+7.28×40000+13000×10+1.6×291000=1001880（元）
甲产品总成本=1173000+100000+953120=2226120（元）
甲产品单位产品成本=2226120÷10000=222.61（元/件）
乙产品总成本=1759500+291000+1001880=3052380（元）
乙产品单位产品成本=3052380÷40000=76.31（元/件）
（3）传统成本核算系统将除直接材料、直接人工以外的所有生产费用归集为一个间接费用库，通常按人工工时、机器工时等产量基础分配，但产量并不是所有间接费用发生的动因；作业成本法使用了多个成本动因，更强调每一作业库与其成本动因之间的因果关系。作业成本法按照存在的因果关系更准确地将间接费用分配给产品或订单。传统成本法下，甲产品单位成本被低估了56.21（222.61-166.4）元，乙产品单位成本被高估了14.05（90.36-76.31）元，亏损产品甲被误认为盈利，盈利产品乙被误认为亏损，以致公司可能会做出扩大生产亏损产品甲削减盈利产品乙的错误决策，最终导致公司市场竞争力下降，因此应选用作业成本法分配制造费用。
（4）作业成本法的优点包括：成本计算更准确，成本控制与成本管理更有效，为战略管理提供信息支持；局限性包括：开发和维护费用较高，不符合对外财务报告的需要，确定成本动因比较困难，不利于通过组织控制进行管理控制。
甲产品制造费用=10000×39.1=391000（元）
乙产品制造费用=40000×39.1=1564000（元）
甲产品总成本=1173000+100000+391000=1664000（元）
甲产品单位产品成本=1664000÷10000=166.4（元/件）
乙产品总成本=1759500+291000+1564000=3614500（元）
乙产品单位产品成本=3614500÷40000=90.36（元/件）
（2）组装分配率=364000÷50000=7.28（元/件）
生产准备分配率=575400÷25=23016（元/批）
型号定制分配率=390000÷30=13000（元/种）
车间管理分配率=625600÷391000=1.6
甲产品制造费用=23016×20+7.28×10000+13000×20+1.6×100000=953120（元）
乙产品制造费用=23016×5+7.28×40000+13000×10+1.6×291000=1001880（元）
甲产品总成本=1173000+100000+953120=2226120（元）
甲产品单位产品成本=2226120÷10000=222.61（元/件）
乙产品总成本=1759500+291000+1001880=3052380（元）
乙产品单位产品成本=3052380÷40000=76.31（元/件）
（3）传统成本核算系统将除直接材料、直接人工以外的所有生产费用归集为一个间接费用库，通常按人工工时、机器工时等产量基础分配，但产量并不是所有间接费用发生的动因；作业成本法使用了多个成本动因，更强调每一作业库与其成本动因之间的因果关系。作业成本法按照存在的因果关系更准确地将间接费用分配给产品或订单。传统成本法下，甲产品单位成本被低估了56.21（222.61-166.4）元，乙产品单位成本被高估了14.05（90.36-76.31）元，亏损产品甲被误认为盈利，盈利产品乙被误认为亏损，以致公司可能会做出扩大生产亏损产品甲削减盈利产品乙的错误决策，最终导致公司市场竞争力下降，因此应选用作业成本法分配制造费用。
（4）作业成本法的优点包括：成本计算更准确，成本控制与成本管理更有效，为战略管理提供信息支持；局限性包括：开发和维护费用较高，不符合对外财务报告的需要，确定成本动因比较困难，不利于通过组织控制进行管理控制。
