甲公司（卖方兼承租人，非金融企业）于2×23年1月1日以银行存款4000万元的价格向乙公司（买方兼出租人，非金融企业）出售一栋建筑物。交易前一刻，该建筑物的账面原值为4400万元，累计折旧为400万元，账面价值为4000万元。同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年付款额为240万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%。已知（P/A，4.5%，18）=12.16。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）关于销售对价高于市场公允价值的差额，说明甲公司如何进行会计处理。 （2）计算年付款额现值、年付款额240万元中的额外融资年付款额和租赁相关年付款额。 （3）计算租赁期开始日甲公司使用权资产入账价值、与该建筑物使用权相关利得或损失以及与转让至乙公司的权利相关的利得或损失。 （4）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。 （5）编制甲公司2×23年12月31日的会计分录。（假定不考虑使用权资产折旧处理，计算结果保留两位小数）-注册会计师

甲公司（卖方兼承租人，非金融企业）于2×23年1月1日以银行存款4000万元的价格向乙公司（买方兼出租人，非金融企业）出售一栋建筑物。交易前一刻，该建筑物的账面原值为4400万元，累计折旧为400万元，账面价值为4000万元。同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年付款额为240万元，于每年年末支付。根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物符合《企业会计准则第14号——收入》中关于销售成立的条件。假设不考虑初始直接费用和各项税费的影响。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%。已知（P/A，4.5%，18）=12.16。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）关于销售对价高于市场公允价值的差额，说明甲公司如何进行会计处理。
（2）计算年付款额现值、年付款额240万元中的额外融资年付款额和租赁相关年付款额。
（3）计算租赁期开始日甲公司使用权资产入账价值、与该建筑物使用权相关利得或损失以及与转让至乙公司的权利相关的利得或损失。
（4）编制甲公司租赁期开始日的会计分录。
（5）编制甲公司2×23年12月31日的会计分录。（假定不考虑使用权资产折旧处理，计算结果保留两位小数）

正确答案：

（1）销售对价高于公允价值的款项400万元（4000-3600）作为乙公司向甲公司提供的额外融资进行会计处理。同时，甲公司按照公允价值调整相关销售利得或损失。
（2）年付款额现值=240×（P/A，4.5%，18）=240×12.16=2918.4（万元），18年使用权资产的租赁付款额现值=2918.4-400=2518.4（万元），额外融资年付款额=400÷2918.4×240=32.89（万元），租赁相关年付款额=240-32.89=207.11（万元）。
（3）在租赁期开始日，甲公司按其保留的与使用权有关的该建筑物的原账面价值的比例计量售后租回所形成的使用权资产。使用权资产入账价值=4000（该建筑物的账面价值）×[2518.4（18年使用权资产的租赁付款额现值）÷3600（该建筑物的公允价值）]=2798.22（万元）。
出售该建筑物的损失=4000-3600=400（万元），其中：
与该建筑物使用权相关损失=400×（2518.4÷3600）=279.82（万元）；
与转让至乙公司的权利相关的损失=400-279.82=120.18（万元）。
或：与转让至乙公司的权利相关的损失=[（3600-2518.4）÷3600]×400=120.18（万元）。
（4）①与额外融资相关
借：银行存款 400
贷：长期应付款 400
②与租赁相关
借：银行存款 3600
使用权资产 2798.22
累计折旧 400
租赁负债——未确认融资费用 1209.58（3727.98-2518.4）
资产处置损益 120.18
贷：固定资产 4400
租赁负债—租赁付款额 3727.98（207.11×18）
（5）①与额外融资相关
借：财务费用 18（400×4.5%）
贷：长期应付款 18
借：长期应付款 32.89
贷：银行存款 32.89
②与租赁相关
借：财务费用 113.33（2518.4×4.5%）
贷：租赁负债—未确认融资费用 113.33
借：租赁负债一租赁付款额 207.11
贷：银行存款 207.11

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