2023年初，甲公司向其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些激励对象从2023年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照股价的增长幅度获得现金。该增值权在2023年末和2024年末的公允价值分别为8元和9元。2024年12月31日，甲公司将向激励对象授予的10万份现金股票增值权修改为授予10万份股票期权，这些激励对象从2025年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买10万股甲公司股票。每份期权在2024年12月31日的公允价值为12元。 至2023年12月31日，有2名激励对象离开甲公司，甲公司预计未来还会有2人离开公司；至2024年12月31日，累计有3名激励对象离开公司，甲公司预计未来还会有1人离开公司；至2025年12月31日，累计有4名激励对象离开公司，甲公司预计未来不会有激励对象离开公司；至2026年12月31日，累计有5名激励对象离开公司，甲公司预计未来不会有激励对象离开公司；2027年12月31日，甲公司45名激励对象均在当日行权，每股股票面值为1元。 假定不考虑其他因素。 要求： （1）编制甲公司2023年12月31日相关会计分录。 （2）编制甲公司2024年12月31日相关会计分录。 （3）编制甲公司2025年12月31日相关会计分录。 （4）编制甲公司2026年12月31日相关会计分录。 （5）编制甲公司2027年12月31日相关会计分录。-注册会计师

2023年初，甲公司向其50名中层以上管理人员每人授予10万份现金股票增值权，这些激励对象从2023年1月1日起在该公司连续服务4年即可按照股价的增长幅度获得现金。该增值权在2023年末和2024年末的公允价值分别为8元和9元。2024年12月31日，甲公司将向激励对象授予的10万份现金股票增值权修改为授予10万份股票期权，这些激励对象从2025年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以每股5元购买10万股甲公司股票。每份期权在2024年12月31日的公允价值为12元。
至2023年12月31日，有2名激励对象离开甲公司，甲公司预计未来还会有2人离开公司；至2024年12月31日，累计有3名激励对象离开公司，甲公司预计未来还会有1人离开公司；至2025年12月31日，累计有4名激励对象离开公司，甲公司预计未来不会有激励对象离开公司；至2026年12月31日，累计有5名激励对象离开公司，甲公司预计未来不会有激励对象离开公司；2027年12月31日，甲公司45名激励对象均在当日行权，每股股票面值为1元。
假定不考虑其他因素。
要求：
（1）编制甲公司2023年12月31日相关会计分录。
（2）编制甲公司2024年12月31日相关会计分录。
（3）编制甲公司2025年12月31日相关会计分录。
（4）编制甲公司2026年12月31日相关会计分录。
（5）编制甲公司2027年12月31日相关会计分录。

正确答案：

（1）2023年12月31日，甲公司按照承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入管理费用和应付职工薪酬，金额=（50-2-2）×10×8×1/4=920（万元）。
借：管理费用 920
贷：应付职工薪酬 920
（2）2024年12月31日，甲公司将以现金结算的股份支付修改为以权益结算的股份支付，等待期由4年延长至5年。甲公司应当按照权益工具在修改日的公允价值，将已取得的服务计入资本公积，金额=（50-3-1）×10×12×2/5=2208（万元），同时终止确认已确认的负债，两者的差额计入管理费用，金额=2208-920=1288（万元）。
借：管理费用 1288
应付职工薪酬 920
贷：资本公积一其他资本公积 2208
（3）2025年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入管理费用和资本公积，金额=（50-4）×10×12×3/5-2208=1104（万元）。
借：管理费用 1104
贷：资本公积一其他资本公积 1104
（4）2026年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入管理费用和资本公积，金额=（50-5）×10×12×4/5-2208-1104=1008（万元）。
借：管理费用 1008
贷：资本公积一其他资本公积 1008
（5）2027年12月31日，按照权益工具在修改日的公允价值将当期取得的服务计入管理费用和资本公积，金额=（50-5）×10×12-2208-1104-1008=1080（万元）。
借：管理费用 1080
贷：资本公积一其他资本公积 1080
2027年12月31日，职工行权
借：银行存款 2250（45×10×5）
资本公积一其他资本公积 5400[（50-5）×10×12]
贷：股本 450（45×10×1）
资本公积一股本溢价 7200

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