甲公司为一家空调制造企业，属于增值税一般纳税人。甲公间2022年财务报告批准报出日为2023年3月20日，2023年3月10 日完成2022年度所得税汇算清缴。2022、2023年发生下列交易或事项： (1) 2022年10月25日销售一批空调给乙公司，符合收入确认条件，确认收入220万元(不含增值税)，并结转成本180万元。2022年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2023 年2月18日，由于空调存在质量问题，该批货物被全部退回，于当日验收入库。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。 (2) 2022年12月销售一批制冷机给丙公司，符合收入确认条件，确认收入2400万元(不含增值税)，并结转成本2000万元。2022年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2023年3月15日，由于制冷机存在质量问题，该批货物被全部退回，于当日验收入库。当日，甲公司向丙公司开具红字增值税专用发票。 (3) 甲公司2022年计划进行大规模产品转型，开发线上销售平台。2023年3月5日甲公司与某金融机构签订10亿元借款合同，用于后续线上平台开发，借款期限为2023年3月10日至2025年3月10日，借款年利率为4%。 其他资料：甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑除企业所得税以外的相关税费和其他因素影响。 要求： (1)根据资料(1)，编制2023年甲公司相应的调整分录。 (2)根据资料(1)，说明该交易或事项对2022年度相关报表的调整项目和金额。 (3)根据资料(2). 编制2023年甲公司相应的调整分录。 (4)根据资料(2). 说明该交易或事项对2022年度相关报表的调整项目和金额。 (5)根据资料(3)，说明甲公司向金融机构借款的事项是否属于资产负债表日后调整事项以及是否需要进行披露，并说明理由。-注册会计师

甲公司为一家空调制造企业，属于增值税一般纳税人。甲公间2022年财务报告批准报出日为2023年3月20日，2023年3月10 日完成2022年度所得税汇算清缴。2022、2023年发生下列交易或事项：
(1) 2022年10月25日销售一批空调给乙公司，符合收入确认条件，确认收入220万元(不含增值税)，并结转成本180万元。2022年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2023 年2月18日，由于空调存在质量问题，该批货物被全部退回，于当日验收入库。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。
(2) 2022年12月销售一批制冷机给丙公司，符合收入确认条件，确认收入2400万元(不含增值税)，并结转成本2000万元。2022年12月31日，该笔货款尚未收到，甲公司未对该应收账款计提坏账准备。2023年3月15日，由于制冷机存在质量问题，该批货物被全部退回，于当日验收入库。当日，甲公司向丙公司开具红字增值税专用发票。
(3) 甲公司2022年计划进行大规模产品转型，开发线上销售平台。2023年3月5日甲公司与某金融机构签订10亿元借款合同，用于后续线上平台开发，借款期限为2023年3月10日至2025年3月10日，借款年利率为4%。
其他资料：甲公司销售商品适用的增值税税率为13%，适用的企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。不考虑除企业所得税以外的相关税费和其他因素影响。
要求：
(1)根据资料(1)，编制2023年甲公司相应的调整分录。
(2)根据资料(1)，说明该交易或事项对2022年度相关报表的调整项目和金额。
(3)根据资料(2). 编制2023年甲公司相应的调整分录。
(4)根据资料(2). 说明该交易或事项对2022年度相关报表的调整项目和金额。
(5)根据资料(3)，说明甲公司向金融机构借款的事项是否属于资产负债表日后调整事项以及是否需要进行披露，并说明理由。

正确答案：

(1)相关会计分录如下：
①调整销售收入
借：以前年度损益调整—主营业务收入 220
应交税费—应交增值税( 销项税额) 28.6 (220×13%)
贷：应收账款 248. 6
②调整销售成本
借：库存商品 180
贷：以前年度损益调整—主营业务成本 180
③调整应缴纳的所得税
借：应交税费—应交所得税 10 [ (220- 180)×25%]
贷：以前年度损益调整—所得税费用 10
④将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配—未分配利润”
借：利润分配—未分配利润 30
贷：以前年度损益调整 30
⑤调减盈余公积
借：盈余公积 3
贷：利润分配—未分配利润 3
(2)①资产负债表项目的调整
调减应收账款248.6万元，调增库存商品180 万元，调减应交税费38.6万元(28. 6+10)，调减盈余公积3万元，调减未分配利润27万元。
②利润表项目的调整
调减营业收入220万元，调减营业成本180万元，调减所得税费用10万元，调减净利润30万元。
③所有者权益变动表项目的调整
调减净利润30万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减3万元，未分配利润一栏调减27万元。
(3)相关会计分录如下：
①调整销售收入
借：以前年度损益调整—主营业务收入 2400
应交税费—应交增值税( 销项税额) 312 ( 2400×13% )
贷：应收账款 2712
②调整销售成本
借：库存商品 2000
贷：以前年度损益调整—主营业务成本 2000
③调整递延所得税资产
借：递延所得税资产 100 [ (2400-2000)×25%]
贷：以前年度损益调整—所得税费用 100
提示：资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年度的纳税调整事项。
④将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配—未分配利润”
借：利润分配—未分配利润 300
贷：以前年度损益调整 300
⑤调减盈余公积
借：盈余公积 30
贷：利润分配—来分配利润 30
(4)①资产负债表项目的调整：
调减应收账款2712万元，调增库存商品2000万元，调增递延所得税资产100万元，调减应交税费312万元，调减盈余公积30万元，调减未分配利润270万元。
②利润表项目的调整：
调诚营业收入2400万元，调减营业成本2000万元，调减所得税费用100万元，调减净利润300万元。
③所有者权益变动表项目的调整：
调减净利润300万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减30万元，未分配利润一栏调减270万元。
(5)该事项不属于资产负债表日后调整事项，但需进行披露。
理由：该事项虽然发生在资产负债表日后事项涵盖期间内，但该事项在2022年12月31日尚未发生，与资产负债表日存在的状况无关，不影响资产负债表日企业的财务报表数字。但是该事项属于重要事项，会影响公司以后期间的财务状况和经营成果，因此，需要在财务报表附注中予以披露。

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