(来学网)甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）20×2及20×3年发生了以下交易事项：
（1）20×2年4月1日，甲公司以定向发行本公司普通股2000万股为对价，自乙公司取得A公司30％股权，并于当日向A公司派出董事，参与A公司生产经营决策。当日，甲公司发行股份的市场价格为5元/股，另支付中介机构佣金1000万元；A公司可辨认净资产公允价值为30000万元，除一项固定资产公允价值为2000万元、账面价值为800万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。A公司增值的固定资产原取得成本为1600万元，原预计使用年限为20年，自甲公司取得A公司股权时起仍可使用10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。A公司20×2年实现净利润2400万元，假定A公司有关损益在年度中均衡实现；20×2年4月至12月产生其他综合收益600万元。甲公司与乙公司及A公司在发生该项交易前不存在关联方关系。
（2）20×3年1月2日，甲公司追加购入A公司30％股权并自当日起控制A公司。购买日，甲公司用作合并对价的是本公司一项土地使用权及一项专利技术。土地使用权和专利技术的原价合计为6000万元，已累计摊销1000万元，公允价值合计为12600万元。购买日，A公司可辨认净资产公允价值为36000万元；A公司所有者权益账面价值为26000万元，具体构成为：股本6667万元、资本公积（资本溢价）4000万元、其他综合收益2400万元、盈余公积6000万元、未分配利润6933万元。甲公司原持有A公司30％股权于购买日的公允价值为12600万元。
（3）20×3年6月20日，甲公司将其生产的某产品出售给A公司。该产品在甲公司的成本为800万元，销售给A公司的售价为1200万元（不含增值税市场价格）。A公司将取得的该产品作为管理用固定资产，预计可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。截至20×3年12月31日，甲公司应收A公司上述货款尚未收到。甲公司对1年以内应收账款（含应收关联方款项）按照期末余额的2％计提坏账准备。甲公司应收A公司货款于20×4年3月收到，A公司从甲公司购入的产品处于正常使用中。
其他资料：本题不考虑所得税等相关税费。
要求：
（1）确定甲公司20×2年4月1日对A公司30％股权投资成本，说明甲公司对该项投资应采用的核算方法及理由，编制与确认该项投资相关的会计分录。
（2）计算甲公司20×2年因持有A公司30％股权应确认的投资收益，并编制20×2年与调整该项股权投资账面价值相关的会计分录。
（3）确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，分别计算甲公司个别财务报表、合并财务报表中因持有A公司60％股权投资应计入损益的金额，确定购买日甲公司个别财务报表中对A公司60％股权投资的账面价值并编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录。
（4）编制甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内部交易相关的抵销分录。
（5）编制甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录。
正确答案：
（1）以发行权益性证券取得30％的股权，应该按照付出对价的公允价值计量，因此甲公司20×2年4月1日对A公司30％股权的投资成本＝2000×5＝10000（万元）。甲公司应该对该股权按照权益法进行后续计量。
理由：甲公司持有A公司30％的股权，参与A公司生产经营决策，对A公司具有重大影响。
该项投资相关的会计分录为：
借：长期股权投资——成本10000
贷：股本——2000
资本公积一一股本溢价——8000
借：资本公积——股本溢价——1000
贷：银行存款——1000
(2)20×2年调整后的净利润=2400×9/12-(2000-800)/10/12×9=1710(万元)甲公司20×2年因持有A公司30%股权应确认的投资收益=1710×30%=513(万元)。调整该项股权投资账面价值相关会计分录为：
借：长期股权投资一-损益调整——513
贷：投资收益——513
借：长期股权投资一--其他权益变动(600×30%)——180
贷：资本公积一一其他资本公积——180
（3）①确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，具体如下：甲公司合并A公司的购买日为20×3年1月2日；企业合并成本＝12600＋12600＝25200（万元）；合并报表中应确认的合并商誉＝25200－36000×60％＝3600（万元）。②计算甲公司报表中因持有A公司60％股权投资应计入损益的金额：甲公司个别报表中应计入损益的金额＝12600－（6000－1000）＝7600（万元）；甲公司合并报表中应计入损益的金额＝12600－（10000＋513＋180）＋180＋7600＝9687（万元）。③甲公司个别报表中对A公司股权投资的账面价值＝10000＋513＋180＋12600＝23293（万元）。④编制购买日甲公司合并A公司的抵销分录，具体如下：
借：股本——6667
资本公积(000+1000）——14000
其他综合收益——2400
盈余公积——6000
未分配利润——6933
商誉——3600
贷：长期股权投资——25200
少数股东权益——14400
（4）甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内容交易相关的抵销分录如下：
借：营业收入——1200
贷：营业成本——800
固定资产——原值——400
借：固定资产——累计折旧(400/10/12×6)——20
贷：管理费用——20
借：应付账款——1200
贷：应收账款——1200
借：应收账款一一坏账准备(1200×2%)——24
贷：资产减值损失——24
（5）甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初——400
贷：固定资产——原值——400
借：固定资产——累计折旧(400/10/12×6)——20
贷：未分配利润一一年初——20
借：应收账款一一坏账准备(1200×2%)——24
贷：未分配利润一一年初——24
借：资产减值损失——24
贷：应收账款一一坏账准备——24
借：固定资产——累计折旧(400/10)——40
贷：管理费用——40
答案解析：
（1）以发行权益性证券取得30％的股权，应该按照付出对价的公允价值计量，因此甲公司20×2年4月1日对A公司30％股权的投资成本＝2 000×5＝10 000（万元）。
甲公司应该对该股权按照权益法进行后续计量。理由：甲公司持有A公司30％的股权，参与A公司生产经营决策，对A公司具有重大影响。
该项投资相关的会计分录为：
借：长期股权投资—成本 10 000
贷：股本 2 000
资本公积—股本溢价 8 000
借：资本公积—股本溢价 1 000
贷：银行存款 1 000
（2）20×2年调整后的净利润＝2 400×9/12－（2 000－800）/10/12×9＝1 710（万元）；甲公司20×2年因持有A公司30％股权应确认的投资收益＝1 710×30％＝513（万元）。
调整该项股权投资账面价值相关会计分录为：
借：长期股权投资—损益调整 513
贷：投资收益 513
借：长期股权投资—其他权益变动 （600×30％） 180
贷：资本公积—其他资本公积 180
（3）①确定甲公司合并A公司的购买日、企业合并成本及应确认的商誉金额，具体如下：
甲公司合并A公司的购买日为20×3年1月2日；
企业合并成本＝12 600＋12 600＝25 200（万元）；
合并报表中应确认的合并商誉＝25 200－36 000×60％＝3 600（万元）。
②计算甲公司报表中因持有A公司60％股权投资应计入损益的金额：
甲公司个别报表中应计入损益的金额＝12 600－（6 000－1 000）＝7 600（万元）；
甲公司合并报表中应计入损益的金额＝12 600－（10 000＋513＋180）＋180＋7 600＝9 687（万元）。
③甲公司个别报表中对A公司股权投资的账面价值＝10 000＋513＋180＋12 600＝23 293（万元）。
④编制购买日甲公司合并A公司的抵消分录，具体如下：
借：股本 6 667
资本公积 （4 000＋10 000＋2 400） 16 400
盈余公积 6 000
未分配利润 6 933
商誉 3 600
贷：长期股权投资 25 200
少数股东权益 14 400
（4）甲公司20×3年合并财务报表时，与A公司内容交易相关的抵消分录如下：
借：营业收入 1 200
贷：营业成本 800
固定资产—原值 400
借：固定资产—累计折旧 （400/10/12×6） 20
贷：管理费用 20
借：应付账款 1 200
贷：应收账款 1 200
借：应收账款—坏账准备 （1 200×2％） 24
贷：资产减值损失 24
（5）甲公司20×4年合并财务报表时，与A公司20×3年内部交易相关的抵消分录如下：
借：未分配利润—年初 400
贷：固定资产—原值 400
借：固定资产—累计折旧 （400/10/12×6） 20
贷：未分配利润—年初 20
借：应收账款—坏账准备 （1 200×2％） 24
贷：未分配利润—年初 24
借：资产减值损失 24
贷：应收账款—坏账准备 24
借：固定资产—累计折旧 （400/10） 40
贷：管理费用 40
