甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 （1）20×6年1月1日，甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。 （2）20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20％，取得收入4200万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。 其他资料： 甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。 要求（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。 要求（2）计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。 要求（3）计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。-注册会计师

甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。
（1）20×6年1月1日，甲公司以20000万元总价款购买了一栋已达到预定可使用状态的公寓。该公寓总面积为1万平方米，每平方米单价为2万元，预计使用寿命为50年，预计净残值为零。甲公司计划将该公寓对外出租。
（2）20×6年，甲公司出租上述公寓实现租金收入500万元，发生费用支出（不含折旧）100万元。由于市场发生变化，甲公司出售了公寓总面积的20％，取得收入4200万元，所出售公寓于20×6年12月31日办理了房产过户手续。20×6年12月31日，该公寓每平方米的公允价值为2.1万元。
其他资料：
甲公司所有收入与支出均以银行存款结算。根据税法规定，在计算当期应纳所得税时，持有的投资性房地产可以按照其购买成本、根据预计使用寿命50年按照年限平均法自购买日起至处置时止计算的折旧额在税前扣除，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；在实际处置时，处置取得的价款扣除其历史成本减去按照税法规定计提折旧后的差额计入处置或结算期间的应纳税所得额，甲公司适用的所得税税率为25％。甲公司当期不存在其他收入或成本费用，当期所发生的100万元费用支出可以全部在税前扣除，不存在未弥补亏损或其他暂时性差异。不考虑除所得税外的其他相关税费。
要求（1）编制甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录。
要求（2）计算投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础及暂时性差异。
要求（3）计算甲公司20×6年当期所得税，并编制与确认所得税费用相关的会计分录。

正确答案：

（1）甲公司20×6年1月1日、12月31日与投资性房地产的购买、公允价值变动、出租、出售相关的会计分录如下：（单位：万元）
①20×6年1月1日，购入公寓
借：投资性房地产——成本 20000
贷：银行存款 20000
②20×6年12月31日，出租公寓
借：银行存款 500
贷：其他业务收入 500
借：其他业务成本 100
贷：银行存款 100
③20X6年12月31日，出售公寓总面积的20%
借：银行存款 4200
贷：其他业务收入 4200
借：其他业务成本(20000×20%) 4000
贷：投资性房地产----成本 4000
④20X6年12月31日，确认公允价值变动
借：投资性房地产一-公允价值变动 [(2.1一2)×10000×80%]——800
贷：公允价值变动损益 800
（2）投资性房地产20×6年12月31日的账面价值、计税基础以及暂时性差异计算过程如下：
20×6年12月31日，该公寓的账面价值＝2.1×10000×80％＝16800（万元）；
20×6年12月31日，该公寓的计税基础＝20000×80％－20000×80％/50＝15680（万元）。
该公寓的账面价值大于其计税基础，因此，该投资性房地产形成的应纳税暂时性差异＝16800－15680＝1120（万元）。
（3）计算甲公司20×6年当期所得税并编制与确认所得税相关的会计分录，具体如下：20×6年应纳税所得额＝应税收入–可予以税前扣除的成本费用＝出售收入－出售成本＋租金收入－费用－折旧＝4200－（20000－20000/50）×20％＋500－100－20000/50＝280（万元）；当期所得税＝280×25％＝70（万元）；应确认的递延所得税负债＝1120×25％＝280（万元）；应确认的所得税费用＝70＋280＝350（万元）。确认所得税费用相关的会计分录为：
借：所得税费用 350
贷：应交税费——应交所得税 70
递延所得税负责 280

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