甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下： （1）自3月20日起自行研发一项新技术。20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元、开发阶段符合资本化条件前支出60万元、符合资本化条件后支出400万元。研发活动至20×2年年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。 （2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。 （3）20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25％；本题不考虑中期财务报告的影响； 除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。 要求： （1）对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，计算20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。 （2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。 （3）计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。-注册会计师

甲公司20×2年实现利润总额3640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：
（1）自3月20日起自行研发一项新技术。20×2年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元、开发阶段符合资本化条件前支出60万元、符合资本化条件后支出400万元。研发活动至20×2年年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。20×2年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。
（3）20×2年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入9800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料：甲公司适用的所得税税率为25％；本题不考虑中期财务报告的影响；
除上述差异外，甲公司20×2年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额。假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求：
（1）对甲公司20×2年自行研发新技术发生支出进行会计处理，计算20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。
（2）对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在20×2年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。
（3）计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

正确答案：

（1）根据题意：
①甲公司20×2年自行研发新技术发生支出的会计分录：
借：研发支出——费用化支出（220＋60）280
资本化支出 400
贷：银行存款 680
借：管理费用 280
贷：研发支出——费用化支出 280
②20×2年12月31日所形成开发支出的计税基础为600万元，与其账面价值400万元之间形成的200万元暂时性差异不确认相关的递延所得税。理由：研发活动至20×2年年底仍在进行中，400万元的开发阶段的支出资本化，但还未形成无形资产。该差异产生于非企业合并交易中，发生当期既不影响应纳税所得额也不影响会计利润，若确认为递延所得税，违背历史成本计量原则。
（2）根据题意：
①甲公司购入及持有乙公司股票的会计分录：
借：可供出售金融资产——成本（5.5×20）110
贷：银行存款 110
借：可供出售金融资产——公允价值变动［（7.8－5.5）×20］46
贷：资本公积——其他资本公积 46
②税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础，题中，可供出售金融资产在20×2年12月31日的的计税基础为其取得时成本110万元。
③确认递延所得税相关的会计分录：
借：资本公积——其他资本公积［（7.8－5.5）×20×25％］11.50
贷：递延所得税负债11.50
（3）甲公司20×2年应交所得税和所得税费用及确认所得税费用相关的会计分录具体如下：
①计算甲公司20×2年应交所得税和所得税费用
应交所得税＝［3640－280×50％＋（2000－9800×15％）］×25％＝1007.50（万元）；
递延所得税资产＝［2000－9800×15％］×25％＝530×25％＝132.50（万元）；
递延所得税＝递延所得税负债发生额－递延所得税资产发生额＝0－132.50＝－132.50（万元）。
注：递延所得税不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税＝1007.50＋（－132.5）＝875（万元）。
②编制确认所得税费用相关的会计分录：
借：所得税费用 875
递延所得税资产 132.50
贷：应交税费——应交所得税 1007.50

上一题下一题

历年真题