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1.
甲公司经理2022年末收到下属各工厂报送的会计报表，当看到A工厂报表数据时，颇感困惑：A工厂产销X零件，2021年销售不景气，产品库存大量积压；2022年A工厂努力开拓市场，销量大增，库存减少，但2022年利润却比2021年下降。相关资料如下。
资料一：
（1）A工厂2021年和2022年利润表。
（2）A工厂2021年和2022年产品生产和销售情况。
（3）A工厂X零件采用先进先出法进行存货计价，2021年初库存X零件与本年生产的X零件的单位产品成本相同。X零件的单位售价35元，单位变动生产成本10元，其中，直接材料7元，直接人工2元，变动制造费用1元。销售和管理费用均为固定费用。完全成本法下固定制造费用按照当年产量平均分配。
资料二：
甲公司下属B工厂可以使用A工厂生产的X零件作为其产品组件。往年B工厂是以单价33元从外部供应商处采购10000件X零件。从2023年开始，B工厂拟从A工厂购买X零件。假设A工厂生产的X零件在外部市场供不应求，如果在公司内部转移，每件可以节约3元包装材料费。
资料三：
甲公司下属C工厂收到大客户的定制订单，该订单的生产需要使用20000件Y零件作为产品组件。A工厂可以生产Y零件，但由于工艺复杂，单位变动生产成本为20元，同时A工厂需要将X零件的正常订单缩减30000件（可拆单）。如果A工厂的内部转移价格较低，C工厂将优先考虑从A工厂购买Y零件。
要求：
（1）分别计算2021年、2022年固定制造费用总额和X零件单位固定制造费用。
（2）分别计算2021年、2022年A工厂变动成本法下税前营业利润及其与完全成本法下税前营业利润的差异，并解释差异产生的原因。
（3）从内部管理的角度，说明采用变动成本法的理由。
（4）计算A工厂向B工厂出售X零件的可接受最低内部转移价格。
（5）计算A工厂向C工厂出售Y零件的可接受最低内部转移价格。
资料一：
（1）A工厂2021年和2022年利润表。
（2）A工厂2021年和2022年产品生产和销售情况。
（3）A工厂X零件采用先进先出法进行存货计价，2021年初库存X零件与本年生产的X零件的单位产品成本相同。X零件的单位售价35元，单位变动生产成本10元，其中，直接材料7元，直接人工2元，变动制造费用1元。销售和管理费用均为固定费用。完全成本法下固定制造费用按照当年产量平均分配。
资料二：
甲公司下属B工厂可以使用A工厂生产的X零件作为其产品组件。往年B工厂是以单价33元从外部供应商处采购10000件X零件。从2023年开始，B工厂拟从A工厂购买X零件。假设A工厂生产的X零件在外部市场供不应求，如果在公司内部转移，每件可以节约3元包装材料费。
资料三：
甲公司下属C工厂收到大客户的定制订单，该订单的生产需要使用20000件Y零件作为产品组件。A工厂可以生产Y零件，但由于工艺复杂，单位变动生产成本为20元，同时A工厂需要将X零件的正常订单缩减30000件（可拆单）。如果A工厂的内部转移价格较低，C工厂将优先考虑从A工厂购买Y零件。
要求：
（1）分别计算2021年、2022年固定制造费用总额和X零件单位固定制造费用。
（2）分别计算2021年、2022年A工厂变动成本法下税前营业利润及其与完全成本法下税前营业利润的差异，并解释差异产生的原因。
（3）从内部管理的角度，说明采用变动成本法的理由。
（4）计算A工厂向B工厂出售X零件的可接受最低内部转移价格。
（5）计算A工厂向C工厂出售Y零件的可接受最低内部转移价格。
请写下答案：
正确答案:
（1）2021年单位营业成本=营业成本/年销量=1272000/53000=24（元）
2021年单位固定制造费用=2021年单位营业成本-单位变动生产成本=24-10=14（元）2021年固定制造费用总额=2021年单位固定制造费用×2021年产量=14×72000=1008000（元）
2022年74200件产成品的销售成本（即营业成本）包含2021年末结存的35000件产成品的成本，以及2022年当年生产的50400件产成品中结转成本的39200（=74200-35000）件的销售成本。
2022年结转成本中的39200件产成品成本=2016000-24×35000=1176000（元）
2022年结转成本中的39200件产成品的单位营业成本=1176000/39200=30（元）
2022年单位固定制造费用=2022年结转成本中的39200件产成品的单位营业成本-单位变动生产成本=30-10=20（元）
2022年固定制造费用总额=2022年单位固定制造费用×2022年产量=20×50400=1008000（元）
（2）变动成本法下税前营业利润计算如下：
2021年完全成本法下和变动成本法下税前营业利润差异=498000-232000=266000（元）
2021年末存货中的固定制造费用=14×35000=490000（元）
2021年初存货中的固定制造费用=14×16000=224000（元）
年末存货中的固定制造费用增加266000（490000-224000）元，吸收的固定制造费用使得完全成本法下的税前营业利润更高。
2022年完全成本法下和变动成本法下税前营业利润差异=496000-762000=-266000（元）
2022年末存货中的固定制造费用=20×11200=224000（元）
2022年初存货中的固定制造费用=14×35000=490000（元）
年末存货中的固定制造费用减少266000（224000-490000）元，释放的固定制造费用使得完全成本法下的税前营业利润更低。
（3）理由如下：
①变动成本法消除了在完全成本法下可通过调节生产和库存来调节利润的问题。
②可以使企业内部管理者更加注重销售，重视市场。
③便于公司分清各部门经济责任，进行更为合理的内部业绩评价。
④能够揭示利润和业务量之间的正常关系，便于规划和决策。
⑤有利于进行成本控制。
⑥可以简化成本计算，便于加强日常管理。
（4）X零件供不应求，内部转移实际上放弃了外部市场35元/件的订单，同时节约了3元/件的包装成本，因此其机会成本=35-3=32（元/件），这便是可以接受的最低转移价格。
（5）为生产20000件Y零件，A工厂需要放弃30000件X零件的生产。
A工厂可以接受的最低转移价格=20+（35-10）×30000/20000=20+37.5=57.5（元/件）。
2021年单位固定制造费用=2021年单位营业成本-单位变动生产成本=24-10=14（元）2021年固定制造费用总额=2021年单位固定制造费用×2021年产量=14×72000=1008000（元）
2022年74200件产成品的销售成本（即营业成本）包含2021年末结存的35000件产成品的成本，以及2022年当年生产的50400件产成品中结转成本的39200（=74200-35000）件的销售成本。
2022年结转成本中的39200件产成品成本=2016000-24×35000=1176000（元）
2022年结转成本中的39200件产成品的单位营业成本=1176000/39200=30（元）
2022年单位固定制造费用=2022年结转成本中的39200件产成品的单位营业成本-单位变动生产成本=30-10=20（元）
2022年固定制造费用总额=2022年单位固定制造费用×2022年产量=20×50400=1008000（元）
（2）变动成本法下税前营业利润计算如下：
2021年完全成本法下和变动成本法下税前营业利润差异=498000-232000=266000（元）
2021年末存货中的固定制造费用=14×35000=490000（元）
2021年初存货中的固定制造费用=14×16000=224000（元）
年末存货中的固定制造费用增加266000（490000-224000）元，吸收的固定制造费用使得完全成本法下的税前营业利润更高。
2022年完全成本法下和变动成本法下税前营业利润差异=496000-762000=-266000（元）
2022年末存货中的固定制造费用=20×11200=224000（元）
2022年初存货中的固定制造费用=14×35000=490000（元）
年末存货中的固定制造费用减少266000（224000-490000）元，释放的固定制造费用使得完全成本法下的税前营业利润更低。
（3）理由如下：
①变动成本法消除了在完全成本法下可通过调节生产和库存来调节利润的问题。
②可以使企业内部管理者更加注重销售，重视市场。
③便于公司分清各部门经济责任，进行更为合理的内部业绩评价。
④能够揭示利润和业务量之间的正常关系，便于规划和决策。
⑤有利于进行成本控制。
⑥可以简化成本计算，便于加强日常管理。
（4）X零件供不应求，内部转移实际上放弃了外部市场35元/件的订单，同时节约了3元/件的包装成本，因此其机会成本=35-3=32（元/件），这便是可以接受的最低转移价格。
（5）为生产20000件Y零件，A工厂需要放弃30000件X零件的生产。
A工厂可以接受的最低转移价格=20+（35-10）×30000/20000=20+37.5=57.5（元/件）。
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