综合题
看题模式
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2.
甲建筑工程公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订合同，为其承建一栋厂房。
（1）该项工程总造价为1500万元，于2×22年5月开工，预计2×25年完工。合同开始日，甲公司预计合同总成本为1200万元。至2×23年末，由于材料价格上涨，甲公司预计总成本将上涨500万元。2×24年末，预计总成本将在2×23年的基础上再上涨200万元。同时，合同约定质保金为60万元，于2×26年末保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，发生成本中材料与工人工资各占比50%。2×26年，保证期结束且未发生重大质量问题。
（2）假设甲公司将此项目的厂房部分工程建造分包给了A建筑公司（以下简称“A公司”）。甲公司与A公司签订的合同约定，甲公司为项目总承包方，A公司需要按照甲公司的要求提供厂房部分工程建造服务，并对甲公司承担责任。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的其他服务。分包价格和支付要求由甲公司和A公司商定。假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）根据资料（1），计算表格中“预计完成合同尚需发生的成本”和“合同履约进度”相关数据并填入资料（1）中的表格。
（2）根据资料（1），编制甲公司2×22年至2×26年相关会计分录。
（3）根据资料（1），计算每年年末“合同结算”科目的余额，说明其如何在报表中列示。
（4）根据资料（2），判断甲公司在此项厂房建造项目中属于主要责任人还是代理人，应按总额法还是净额法确认建造服务收入，并说明理由。
（1）该项工程总造价为1500万元，于2×22年5月开工，预计2×25年完工。合同开始日，甲公司预计合同总成本为1200万元。至2×23年末，由于材料价格上涨，甲公司预计总成本将上涨500万元。2×24年末，预计总成本将在2×23年的基础上再上涨200万元。同时，合同约定质保金为60万元，于2×26年末保证期结束且未发生重大质量问题方能收款。假定该建造工程整体构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司采用成本法确定履约进度，发生成本中材料与工人工资各占比50%。2×26年，保证期结束且未发生重大质量问题。
（2）假设甲公司将此项目的厂房部分工程建造分包给了A建筑公司（以下简称“A公司”）。甲公司与A公司签订的合同约定，甲公司为项目总承包方，A公司需要按照甲公司的要求提供厂房部分工程建造服务，并对甲公司承担责任。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的其他服务。分包价格和支付要求由甲公司和A公司商定。假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）根据资料（1），计算表格中“预计完成合同尚需发生的成本”和“合同履约进度”相关数据并填入资料（1）中的表格。
（2）根据资料（1），编制甲公司2×22年至2×26年相关会计分录。
（3）根据资料（1），计算每年年末“合同结算”科目的余额，说明其如何在报表中列示。
（4）根据资料（2），判断甲公司在此项厂房建造项目中属于主要责任人还是代理人，应按总额法还是净额法确认建造服务收入，并说明理由。
请写下答案：
正确答案:
（1）计算如下表所示：
（2）甲公司相关会计分录如下：
2×22年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 150
贷：原材料 75
应付职工薪酬 75
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 187.5
贷：主营业务收入 187.5（1500×12.5%）
借：主营业务成本 150
贷：合同履约成本 150
③结算合同价款
借：应收账款 300
贷：合同结算——价款结算 300
④实际收到合同价款
借：银行存款 290
贷：应收账款 290
2×23年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 360（510-150）
贷：原材料 180
应付职工薪酬 180
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 262.5
贷：主营业务收入 262.5（1500×30%-187.5）
借：主营业务成本 360
贷：合同履约成本 360
2×23年末，由于该合同预计总成本1700万元大于合同总收入1500万元，预计发生损失总额为200万元，由于其中30%的损失已反映在损益中，因此将剩余的、为完成工程将发生的预计损失140万元确认为当期损失。
借：主营业务成本 140
贷：预计负债 140
③结算合同价款
借：应收账款 550
贷：合同结算——价款结算 550
④实际收到合同价款
借：银行存款 540
贷：应收账款 540
2×24年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 725（1235-510）
贷：原材料 362.5
应付职工薪酬 362.5
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 525
贷：主营业务收入525（1500×65%-187.5-262.5）
借：主营业务成本 725
贷：合同履约成本 725
2×24年末，由于该合同预计总成本1900万元大于合同总收入1500万元，预计发生损失总额为400万元，由于其中65%的损失已反映在损益中，因此将剩余的、为完成工程将发生的预计损失140万元确认为当期损失。已在2×23年确认预计负债140万元，2×24年无须再确认。
③结算合同价款
借：应收账款 590
贷：合同结算——价款结算 590
④实际收到合同价款
借：银行存款 610
贷：应收账款 610
2×25年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 665（1900-1235）
贷：原材料 332.5
应付职工薪酬 332.5
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 525
贷：主营业务收入525（1500-187.5-262.5-525）
借：主营业务成本 665
贷：合同履约成本 665
借：预计负债 140
贷：主营业务成本 140
2×26年
①保证期结束且未发生重大质量问题
借：应收账款 60
贷：合同结算——价款结算 60
②实际收到合同价款
借：银行存款 60
贷：应收账款 60
（3）2×22年末，“合同结算”科目的余额为贷方112.5万元（300-187.5），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为112.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×23年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×23年末，“合同结算”科目的余额为贷方400万元（112.5+550-262.5），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为400万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×24年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×24年末，“合同结算”科目的余额为贷方465万元（400-525+590），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为465万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×25年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
工程结束时，“合同结算”科目的余额为借方60万元（525-465），为工程质保金，需等到2×26年末质保期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当在2×25年末资产负债表中作为合同资产列示。
（4）甲公司属于建造服务的主要责任人，需要按照总额法确认相关建造服务收入。
理由：甲公司能够主导A公司所提供的厂房部分工程建造服务，即甲公司主导A公司代表其向乙公司提供建造服务。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的服务，说明甲公司在A公司向乙公司实际提供建造服务之前控制了该项服务。因此，根据收入准则的规定，甲公司应当作为主要责任人，且应按照总额法确认相关建造服务收入。
（2）甲公司相关会计分录如下：
2×22年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 150
贷：原材料 75
应付职工薪酬 75
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 187.5
贷：主营业务收入 187.5（1500×12.5%）
借：主营业务成本 150
贷：合同履约成本 150
③结算合同价款
借：应收账款 300
贷：合同结算——价款结算 300
④实际收到合同价款
借：银行存款 290
贷：应收账款 290
2×23年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 360（510-150）
贷：原材料 180
应付职工薪酬 180
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 262.5
贷：主营业务收入 262.5（1500×30%-187.5）
借：主营业务成本 360
贷：合同履约成本 360
2×23年末，由于该合同预计总成本1700万元大于合同总收入1500万元，预计发生损失总额为200万元，由于其中30%的损失已反映在损益中，因此将剩余的、为完成工程将发生的预计损失140万元确认为当期损失。
借：主营业务成本 140
贷：预计负债 140
③结算合同价款
借：应收账款 550
贷：合同结算——价款结算 550
④实际收到合同价款
借：银行存款 540
贷：应收账款 540
2×24年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 725（1235-510）
贷：原材料 362.5
应付职工薪酬 362.5
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 525
贷：主营业务收入525（1500×65%-187.5-262.5）
借：主营业务成本 725
贷：合同履约成本 725
2×24年末，由于该合同预计总成本1900万元大于合同总收入1500万元，预计发生损失总额为400万元，由于其中65%的损失已反映在损益中，因此将剩余的、为完成工程将发生的预计损失140万元确认为当期损失。已在2×23年确认预计负债140万元，2×24年无须再确认。
③结算合同价款
借：应收账款 590
贷：合同结算——价款结算 590
④实际收到合同价款
借：银行存款 610
贷：应收账款 610
2×25年
①实际发生合同成本
借：合同履约成本 665（1900-1235）
贷：原材料 332.5
应付职工薪酬 332.5
②确认收入并结转成本
借：合同结算——收入结转 525
贷：主营业务收入525（1500-187.5-262.5-525）
借：主营业务成本 665
贷：合同履约成本 665
借：预计负债 140
贷：主营业务成本 140
2×26年
①保证期结束且未发生重大质量问题
借：应收账款 60
贷：合同结算——价款结算 60
②实际收到合同价款
借：银行存款 60
贷：应收账款 60
（3）2×22年末，“合同结算”科目的余额为贷方112.5万元（300-187.5），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为112.5万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×23年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×23年末，“合同结算”科目的余额为贷方400万元（112.5+550-262.5），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为400万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×24年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
2×24年末，“合同结算”科目的余额为贷方465万元（400-525+590），表明甲公司已经与客户结算但尚未履行履约义务的金额为465万元，由于甲公司预计该部分履约义务将在2×25年内完成，因此，应在资产负债表中作为合同负债列示。
工程结束时，“合同结算”科目的余额为借方60万元（525-465），为工程质保金，需等到2×26年末质保期结束且未发生重大质量问题后方能收款，应当在2×25年末资产负债表中作为合同资产列示。
（4）甲公司属于建造服务的主要责任人，需要按照总额法确认相关建造服务收入。
理由：甲公司能够主导A公司所提供的厂房部分工程建造服务，即甲公司主导A公司代表其向乙公司提供建造服务。乙公司无权要求A公司提供未经甲公司同意的服务，说明甲公司在A公司向乙公司实际提供建造服务之前控制了该项服务。因此，根据收入准则的规定，甲公司应当作为主要责任人，且应按照总额法确认相关建造服务收入。
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