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甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2021年度至2023年度发生有关业务资料如下：
（1）2021年1月1日，甲公司从银行取得借款500万元，期限为1年。合同年利率为6%，到期一次还本付息。所借款项已存入银行。
（2）2021年1月1日，采用出包方式建造一条生产线，支付工程款500万元。
（3）2021年6月1日，获得非关联方捐赠168万元，款项已存入银行。当日支付生产线工程余款288.74万元。购建该生产线取得增值税专用发票上注明的价款698万元，增值税税额90.74万元。
（4）2021年12月1日，生产线工程完工，达到预定可使用状态，甲公司为了使操作人员能够迅速使用该设备，支付员工培训费取得增值税专用发票注明的价款10万元，增值税税额0.6万元。甲公司预计该生产线可以使用5年，预计净残值为2万元，采用年数总和法计提折旧。
（5）2021年12月31日，甲公司归还银行借款本息（甲公司每月计提的利息均计入财务费用）。
（6）2023年6月20日，该生产线因自然灾害毁损，其账面价值为373.2万元，残料作价5万元验收入库。甲公司自行清理，以银行存款支付清理费用3万元（不考虑增值税）。经保险公司核定赔偿损失200万元，赔款尚未收到。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

(1). 根据资料（1）和（5），下列各项中，会计处理表述正确的是（）。

A. 2021年1月1日取得借款时，应贷记“短期借款”科目500万元

B. 2021年1月31日计提借款利息时，应借记“财务费用”科目2.5万元

C. 2021年12月31日归还借款时，应借记“短期借款”科目500万元

D. 2021年1月31日计提借款利息时，应贷记“应付利息”科目2.5万元

(2). 根据资料（2）和（3），下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是（）。

A. 6月1日取得捐赠款时，借记“银行存款”科目168万元

B. 1月1日支付工程款时，借记“在建工程”科目500 万元

C. 6月1日取得捐赠款时，贷记“营业外收入”科目168万元

D. 1月1日支付工程款时，借记“预付账款”科目500万元

(3). 根据资料（2）至（4），甲公司该生产线的入账价值是（）万元。

A. 788.84

B. 698

C. 738

D. 799.34

(4). 根据资料（2）至（4）和资料（6），下列各项中，关于该生产线计提折旧的表述正确的是（）。

A. 自2022年1月起计提折旧

B. 自2021年12月起计提折旧

C. 2022 年计提折旧金额为232万元

D. 2023 年计提折旧金额为92.8万元

(5). 根据资料（2）至（4）和资料（6），下列各项中，关于固定资产毁损的会计处理表述正确的是（）。

A. 确定应由保险公司理赔的损失时，借记“应收账款”科目200 万元

B. 残料入库时，借记“原材料”科目5万元

C. 将毁损的生产线转入清理时，借记“固定资产清理”科目373.2 万元

D. 结转毁损的生产线净损失时，借记“营业外支出——非常损失”科目171.2万元

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正确答案:

(1)ABCD(2)ABC(3)B(4)ACD(5)BCD

参考解析:

(1)2021年1月1日取得借款时：
借：银行存款 500
贷：短期借款 500
2021年1月31日计提短期借款利息时：
借：财务费用 [500×6%÷12] 2.5
贷：应付利息 2.5
2021年12月31日归还短期借款时：
借：短期借款 500
应付利息 [2.5×11]27.5
财务费用 2.5
贷：银行存款 530(2)1月1日支付工程款时：
借：在建工程 500
贷：银行存款 500
6月1日取得捐赠款时：
借：银行存款 168
贷：营业外收入 168
6月1日支付生产线工程余款时：
借：在建工程 [698-500]198
应交税费——应交增值税（进项税额） 90.74
贷：银行存款 288.74(3)该生产线的入账价值为698万元，支付员工培训费在发生时计入当期损益。(4)选项A正确，选项B错误，2021年12月1日生产线达到预定可使用状态，应从2022年1月开始计提折旧；选项C正确，2022年应计提折旧额=（698-2）×5÷（1+2+3+4+5）=232（万元）；选项D正确，2023年应计提折旧额=（698-2）×4÷（1+2+3+4+5）÷12×6=92.8（万元）。(5)将毁损的生产线转入清理时：
借：固定资产清理 373.2
累计折旧 [232+92.8]324.8
贷：固定资产 698
残料入库时：
借：原材料 5
贷：固定资产清理 5
支付清理费用时：
借：固定资产清理 3
贷：银行存款 3
确认保险公司理赔款项时：
借：其他应收款 200
贷：固定资产清理 200
结转净损失时：
借：营业外支出——非常损失 171.2
贷：固定资产清理 171.2

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