审计_注册会计师_知行者教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

审计

1341. 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2023年度财务报表。A注册会计师在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：（1）A注册会计师拟不信赖甲公司与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。（2）A注册会计师获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。（3）由于甲公司人手不足，A注册会计师受管理层委托，于2023年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和A注册会计师的监盘工作底稿。（4）A注册会计师按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，A注册会计师对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。（5）在甲公司存货盘点结束前，A注册会计师取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录核对一致。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1342. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，与函证相关的部分事项如下：（1）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对截至2023年12月10日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施了实质性程序。A注册会计师认为甲公司2023年末应收账款余额的存在认定不存在重大错报。（2）A注册会计师拟对甲公司应付乙公司的款项实施函证程序，因甲公司与乙公司存在诉讼纠纷，管理层要求不实施函证程序，A注册会计师认为其要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。（3）因仅实施替代程序无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师就一份重要的询证函通过电话与被询证方确认了函证信息并被告知回函已寄出，于当日出具了审计报告。A注册会计师于次日收到回函，结果满意。（4）A注册会计师了解到甲公司子公司丙公司与应收账款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，故决定对丙公司年末应收账款不实施函证。（5）因未收到丁银行回函，A注册会计师检查了甲公司管理层提供的网上银行余额截屏，据此确认了甲公司在丁银行的存款余额。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1343. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司2023年12月31日被行业监管部门开出巨额罚单，A注册会计师要求甲公司管理层在财务报表附注中进行充分披露，遭到甲公司管理层拒绝。A注册会计师将其作为关键审计事项在审计报告中予以沟通。（2）乙公司2023年末大量产成品存放在境外第三方，A注册会计师无法对第三方实施函证，也无法实施存货监盘等程序，对乙公司2023年财务报表发表了保留意见。除该事项外，乙公司不存在其他关键审计事项，因此，A注册会计师未在乙公司2023年审计报告中包含关键审计事项部分。（3）丙公司2022年度发生巨额亏损，2023年度实现净利润10万元，其中包括一笔与母公司庚公司房屋租赁业务，丙公司确认当期收入5000万元。A注册会计师前往庚公司观察该房屋资产，发现庚公司并未使用，该房屋资产实际处于闲置状态。因此，A注册会计师将该事项在强调事项段予以说明。（4）A注册会计师首次接受委托审计丁公司2023年度财务报表，A注册会计师认为导致丁公司2022年度财务报表发表非无保留意见的事项未解决，且对丁公司2023年度财务报表仍然相关和重大，A注册会计师在丁公司2023年度审计报告中增加强调事项段，提醒审计报告使用者关注。（5）A注册会计师无法就戊公司年末与重大诉讼相关的预计负债获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表保留意见。A注册会计师在审计报告日前取得并阅读了戊公司2023年年度报告，未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，拟在保留意见审计报告的其他信息部分说明无任何需要报告的事项。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1344. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师为项目合伙人。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目团队在甲公司2023年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）B注册会计师是ABC会计师事务所的高级合伙人，自2022年5月1日退休后与ABC会计师事务所不再有交往，2023年5月2日，B注册会计师受聘担任甲公司独立董事。（2）C注册会计师曾担任甲公司2019年度至2021年度项目质量复核人，未参与甲公司2022年财务报表审计项目，2023年3月5日甲公司对外公布了2022年的年度报告，2023年3月6日，C注册会计师受聘担任甲公司战略管理部部长。（3）D注册会计师曾担任甲公司2020年度至2021年度IT审计合伙人，2023年12月1日离职加入乙公司担任信息技术部经理，负责乙公司人工智能会计系统工作。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。2023年12月10日甲公司收购了乙公司100%股权。D注册会计师在ABC会计师事务所的2022年度绩效奖金尚未支付。（4）审计项目团队成员E注册会计师曾担任甲公司财务经理，2022年6月加入ABC会计师事务所，2023年8月加入甲公司审计项目团队，负责审计甲公司税务项目。（5）2023年11月，甲公司委托XYZ公司完成财务系统升级服务，同时负责对相关会计岗位人员培训。（6）审计项目团队成员F注册会计师的父亲通过新股申购中签方式持有丙公司股票1000股，丙公司在科创板上市，甲公司持有丙公司90%的股权。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。

1345. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2023年度财务报表和2023年末财务报告内部控制，采用整合审计方法进行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师对每个重要流程实施穿行测试时，使用与甲公司相关人员使用的相同的文件和信息技术对业务流程进行测试，并向参与该流程或控制重要方面的相关人员进行询问。（2）A注册会计师将其识别的非财务报告内部控制重要缺陷和重大缺陷以口头形式与管理层进行了沟通，未在内部控制审计报告中说明。（3）A注册会计师测试了甲公司某信息技术一般控制运行有效，且系统未发生变动，专家对有关自动化信息处理控制的每一相关属性进行了一次系统查询，检查其系统设置有效，因此得出所测试自动化信息处理控制运行有效的结论。（4）针对每日发生多次的采购审批控制，A注册会计师选取初始样本25个，测试发现1项控制偏差，A注册会计师另外选取25个样本测试，未发现控制偏差，A注册会计师认为该控制运行有效。（5）A注册会计师发现甲公司一项财务报告内部控制存在重大缺陷，且不存在审计范围受限，拟对甲公司出具否定意见的内部控制审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1346. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师了解并评价组成部分注册会计师后，计划利用组成部分注册会计师代其了解和测试集团层面的控制。（2）乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师依据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。（3）丙公司为重要组成部分，A注册会计师拟通过参与组成部分注册会计师的审计，消除其不具有独立性的影响。（4）XYZ会计师事务所担任甲集团公司海外重要子公司丁公司的组成部分注册会计师。A注册会计师认为该事项与财务报表使用者理解审计工作相关，拟在对甲集团公司2023年度财务报表出具的无保留意见审计报告中增加其他事项段，说明该子公司经XYZ会计师事务所审计。（5）戊公司为重要组成部分，戊公司从事大量衍生工具交易，存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师根据对组成部分注册会计师的了解，拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1347. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家上市公司2023年度财务报表。与存货审计相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司是ABC会计师事务所2024年1月新承接的客户，甲公司管理层于2023年12月31日进行了存货盘点，A注册会计师详细检查了甲公司的年末盘点记录以及期后的存货增减记录及相关单据，结果满意，据此认可了期末存货数量。（2）根据乙公司2023年年末各存货余额大小，确定了监盘范围，A注册会计师依次选取存货余额前10的存货（合计金额占年末存货余额的55%）实施监盘。（3）A注册会计师发现丙公司盘点日前a原材料已验收但尚未办理入库手续，a原材料单独摆放，未纳入盘点范围。A注册会计师认可了丙公司管理层的做法，并在审计工作底稿中记录了这一情况。（4）A注册会计师发现丁公司b原材料属于接受的委托加工原材料，获取其规格、数量等有关资料，并确认丁公司未将b原材料纳入存货盘点范围，且已单独摆放并附有标识说明，结果满意。（5）戊公司的k存货以包装箱对外发运，A注册会计师根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算确定了其数量。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1348. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家用电器的生产及销售，无明显产销淡旺季。A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为1000万元，实际执行的重要性为500万元，明显微小错报的临界值为30万元。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境等方面的情况，部分内容摘录如下：（1）甲公司上市后营业收入保持稳定增长，每年增长10%左右。2023年2月，甲公司董事会向管理层下达2023年度经营目标，其中要求2023年度营业收入较2022年度至少增长20%。2024年1月，市场研究机构发布的报告显示，2023年家用电器行业营业收入平均增长率为10.5%。（2）为了进一步拓展国内市场份额，甲公司将原来以现销为主的销售方式改为以赊销为主的销售方式。（3）2023年2月，甲公司除了在国内增加销售分支机构外，在南美国家也新设了若干销售分支机构，尽管如此，由于受到自然灾害的影响，甲公司出口南美等国的销售订单锐减，出口产成品存货库存积压严重。（4）2023年，甲公司董事会提出科技创新计划，加大研发资金的投入，研发产品新技术。（5）为了促进公司业绩实现年初预定目标，甲公司董事会调整绩效政策，大幅提高管理层绩效工资与当年实现盈利的比例。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下： [564425_1.gif] 要求：针对资料一第（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关（不考虑税务影响）。

1349. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2023年度财务报表。A注册会计师在审计报告的其他事项段中说明甲公司2022年度财务报表由XYZ会计师事务所审计及其出具的审计报告的日期。（2）乙公司2023年12月31日资产负债表中流动负债高于流动资产5000万元，偿还流动负债存在较大困难。乙公司已在财务报表附注中披露了该事项的重大不确定性和应对措施。A注册会计师在审计报告中的强调事项段中提醒财务报表使用者关注附注中的相关披露。（3）2023年11月1日，丙公司通过非同一控制下的企业合并获得对境外庚公司的控制权。因未能取得购买日庚公司某些重要资产和负债的公允价值，丙公司未将庚公司纳入2023年度财务报表合并范围。A注册会计师对2023年丙公司财务报表出具保留意见的审计报告。（4）丁公司2022年度财务报表中存在重大错报，2022年度的审计意见为无保留意见，丁公司管理层在2023年度财务报表中对对应数据进行了恰当重述和披露，A注册会计师拟在2023年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。（5）戊公司2023年度财务报表中存在重大错报，2023年度的审计意见为否定意见，由于不存在其他关键审计事项，A注册会计师认为无须在审计报告中包含关键审计事项部分。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1350. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：（1）乙公司为重要组成部分，A注册会计师通过与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动，参与组成部分注册会计师的风险评估程序。（2）丙公司是不重要组成部分，对集团财务报表无重大影响，A注册会计师认为无须对丙公司实施程序。（3）丁公司为重要组成部分，A注册会计师无法利用组成部分注册会计师的工作，不能获取形成集团审计意见所需要的充分、适当的审计证据，因此，A注册会计师在审计报告中提及组成部分注册会计师的工作。（4）A注册会计师要求所有组成部分注册会计师将其识别的超过组成部分实际执行重要性的错报汇报给集团项目组。（5）戊公司为重要组成部分，其组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，A注册会计师要求组成部分注册会计师实施审计程序，以识别组成部分自组成部分财务信息日至对集团财务报表出具审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1351. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目团队在甲公司2023年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）审计项目合伙人A注册会计师曾负责审计甲公司2018年度至2020年度财务报表，之后调离甲公司审计项目团队，担任乙公司2021年度至2022年度财务报表审计项目合伙人，乙公司是甲公司重要的全资子公司。（2）审计项目团队成员B注册会计师的父亲在丙公司持有重大经济利益。丙公司是甲公司重要的联营企业，丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。（3）审计项目团队成员C曾担任甲公司出纳，2022年6月从甲公司离职后加入ABC会计师事务所，2023年12月加入甲公司审计项目团队，负责审计甲公司存货项目。（4）丁公司是甲公司的全资子公司，聘请XYZ公司为其招聘总经理，包括寻找候选人并实施背景调查。（5）甲公司研发的新能源汽车于2023年3月上市，甲公司与ABC会计师事务所达成协议，将会计师事务所的服务与甲公司的新能源汽车进行捆绑销售。（6）审计项目合伙人A注册会计师向甲公司推荐了ABC会计师事务所提供的税务服务，ABC会计师事务所给予其晋升的机会。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反《中国注册会计师职业道德守则（2020）》有关独立性规定的情况（不考虑过渡期安排），并简要说明理由。

1352. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2023年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下：（1）A注册会计师认为，甲公司关联方关系及其交易的重大错报风险比较高，因此直接对所有的关联方关系及其交易实施实质性程序予以应对，未对相关的内部控制进行了解和测试。（2）在审计乙公司的整个审计过程中，A注册会计师与项目组其他成员分享了获取的有关关联方的名称和特征，以及关联方关系及其交易的性质，未发现存在关联方舞弊的迹象。（3）针对可能存在的丙公司管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，A注册会计师检查了在实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函，未发现明显差异，结果满意。（4）丁公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。A注册会计师将丁公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。（5）A注册会计师向戊公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；②已按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1353. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，与函证相关的部分事项如下：（1）A注册会计师评估认为应付账款存在低估风险，因此从供应商清单中选取函证对象，在询证函中未填列甲公司账面余额，要求被询证者提供余额信息。（2）在对甲公司债务人乙公司发出应收账款询证函前，A注册会计师将乙公司的名称、地址与甲公司销售合同进行了核对，甲公司财务人员填写询证函内容、打印并加盖甲公司印章，A注册会计师装函并寄发。（3）A注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户丙公司，并现场函证应收账款余额及本年发生额。A注册会计师观察丙公司财务人员进行对账并办理回函手续的过程，结果满意。（4）A注册会计师通过丁商业银行电子询证函平台对甲公司在丁银行的银行存款实施函证。A注册会计师收到丁银行回函，无不符事项，结果满意。（5）A注册会计师对甲公司15家债务人寄发应收账款询证函，其中收到的位于不同地址的三家回函显示邮戳地址相同，A注册会计师认为回函结果无差异，结果满意。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

1354. ABC会计师事务所质量管理制度的部分内容摘录如下：（1）某一项目的项目合伙人可以对另一项目实施项目质量复核，同时由后者的项目合伙人对前者负责的项目实施项目质量复核。（2）对于从其他会计师事务所转入人员带来的客户，会计师事务所应当考虑该客户带来的业绩，从而决定客户关系和具体业务的接受与保持。（3）会计师事务所应当建立与专业技术支持相关的政策和程序，配备具备相应专业胜任能力、时间的技术支持人员，确保相关业务能够获得必要的专业技术支持。（4）会计师事务所要求对监控和整改程序的运行承担责任的人员，应当及时与签署业务报告的项目合伙人沟通已执行的监控活动、识别出的缺陷以及针对识别出的缺陷采取的整改措施。（5）对执业中存在重大缺陷的项目合伙人，会计师事务所应当对其是否具备从事相关业务的职业道德水平和专业胜任能力作出评价。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

1355. 下列控制活动中，属于检查性控制的是（）。

1356. 下列有关实质性程序的说法中，错误的是（）。

1357. 下列有关书面声明日期的说法中，正确的是（）。

1358. 下列有关期后事项的说法中，错误的是（）。

1359. 如果组成部分注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者集团项目组对上述事项存在重大疑虑，那么，集团项目组（）。

1360. 下列有关在总体复核中运用分析程序的说法中，正确的是（）。