审计_注册会计师_知行者教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

审计

581. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表和2022年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下： (1)甲公司制定了银行存款余额调节表的监督审阅流程，并且对下属所有分级机构作出定期检查，以确定所有下属单位已经做好银行存款余额调节表的编制、审阅及跟踪工作。A注册会计师评价该监督审阅过程中的程序有足够的精确度以复核各个下属单位的工作是否恰当，因此测试了该企业层面的控制，未对下属每个单位的银行余额调节表相关控制进行测试，结果满意。 (2)针对甲公司的管理费用，A注册会计师评估其不存在舞弊风险，由于管理层针对管理费用设计、执行了内部控制，因此认为管理费用不属于重要账户。 (3)除考虑对自动化信息处理控制实施与基准相比较的策略外，A注册会计师未利用以前审计中获取的有关控制运行有效性的审计证据，而是在本年针对所有重要账户和列报的每一相关认定获取控制设计和运行有效性的证据。 (4) 甲公司每月末财务总监取得该月最后三天的产品出库报告，将其与当月入账的应收账款明细账进行核对，以确保应收账款余额的存在和完整性。A注册会计师于2022年11月25日测试了该控制，结果满意。该控制并不复杂，但每月最后一周的产品出库量占全月出库量的比例很大，同时该控制具有多重目的且其运行无效所导致的后果较为严重，A注册会计师于年末向财务总监和应收账款会计进行了询问，据此认为该控制在2022年末仍然运行有效。 (5) A注册会计师在审计过程中注意到存在非财务报告内部控制的重要缺陷，以书面形式与企业董事会和管理层进行了沟通，提醒甲公司加以改进，同时在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重要缺陷描述段”进行披露。要求：针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

582. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，评价认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下： (1)因甲公司管理层在实施商誉减值测试时利用了外部专家的工作，A注册会计师认为与商誉减值相关的内部控制与审计无关，无须对其进行了解。 (2)甲公司管理层在预测资产组未来现金流量时采用的未来五年收入增长率明显高于过去三年的实际增长率，且缺乏在手订单支持。A注册会计师对管理层进行了访谈，并检查了管理层批准的未来五年预算，据此认可了管理层的假设。 (3)甲公司商誉减值测试使用的折现率明显低于同行业可比公司的平均值，管理层聘请的评估专家解释其原因是甲公司融资成本较低。A注册会计师询问管理层得到了同样的解释，据此认可了折现率的合理性。 (4)A注册会计师聘请评估专家对甲公司某项商誉的减值测试结果进行复核。A注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域，获取了专家的复核报告，并实施特定程序对专家工作的恰当性作出了评价，据此认可了专家的工作。 (5)2020年第一季度，甲公司某重要子公司的医用防护产品开始热销，管理层认为该事项不影响与该子公司相关的商誉的减值测试。A注册会计师检查了期后相关产品的销售情况，认可了管理层的做法。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

583. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下： (1) A注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。 (2)甲公司与关联方乙公司签订协议。向其转让一幢办公楼并售后回租。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。 (3)甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。A注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露。 (4)因会计入员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。 (5) A注册会计师怀疑甲公司2019年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。A注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

584. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，与关联方审计相关的部分事项如下： (1)甲公司的母公司对其具有支配性影响，甲公司销售给母公司一批大额存货，该交易已经管理层和治理层授权和批准，A注册会计师检查了管理层和治理层的签字，据此认为该交易不存在重大错报风险。 (2)为确定是否存在管理层和治理层未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，A注册会计师检查了审计中获取的银行和律师询证函回函、股东会和治理层会议纪要，以及其认为必要的其他记录和文件。 (3) A注册会计师无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，因此要求管理层撤销此披露，管理层不同意撤销，A注册会计师考虑其对审计报告的影响。 (4) 甲公司与乙公司的销售交易是未经适当授权和批准的、可能产生舞弊嫌疑的重大关联方交易，A注册会计师与甲公司管理层进行了沟通，管理层就该事项向治理层进行了汇报，A注册会计师因此未对该事项与治理层进行沟通。 (5) A注册会计师注意到甲公司年底发生的一项重大交易的交易对手是管理层未披露的关联方，A注册会计师立即将相关信息向监管机构进行了通报，以便采取进一步措施。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

585. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下： (1) A注册会计师就一笔重大关联方交易，通过实施延伸检查程序获取了进一步的审计证据，据以得出最终结论，并删除了审计工作底稿中基于不完整信息作出的不同于最终结论的初步判断意见。 (2)在审计过程中，甲公司管理层不合理要求缩短完成审计工作的时间，导致审计工作遇到重大困难。A注册会计师就该事项与治理层进行了口头沟通。鉴于该问题通过协商最终得以解决，不影响审计工作的执行，A注册会计师未在审计工作底稿中记录沟通情况。 (3) A注册会计师在审计工作底稿归档期间，对审计工作底稿进行分类，整理，检查审计工作完成情况，并在审计工作完成情况核对表上签字确认。 (4) A注册会计师在完成甲公司2021年度财务报表审计最终审计档案的归整工作后，将该档案的保存期截止日设定为2031年12月31日。 (5)A注册会计师在审计工作底稿归档后收到一份应收账款询证函回函，对回函差异实施追加审计程序的结果不改变原有的审计结论。A注册会计师将回函和相关审计工作底稿增加到档案中，在档案变动登记表中记录了增加该审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员后，归还了审计档案。要求：针对上述第(1)至(5)项，逞项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

586. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下： (1)因对人民币银行账户的完整性存有疑虑，A注册会计师对甲公司会计记录显示与其有业务往来的所有银行实施了函证程序，结果满意。 (2)甲公司某账户银行对账单出现多笔相同金额的一收一付的大额发生额。A注册会计师获取了银行日记账、相应交易及资金划转的文件资料，逐笔核对了日期、金额、借贷方向、收付款单位信息，结果满意，据此认为相关交易不存在重大错报。 (3) A注册会计师在检查大额银行存款收支时，发现甲公司一笔应收乙公同的货款由丙公司代为支付。A注册会计师向乙公司函证了交易内容、金额以及委托付款情况等信息，结果满意，据此认可了该代付款交易安排。 (4) A注册会计师在2021年12月31日对甲公司年末定期存款凭据实施监盘时，检查了所有定期存款的开户证实书复印件，核对了存款人、金额、期限、利率等相关信息，结果满意。 (5) 在对银行存款实施截止测试时，A注册会计师选取了资产负债表日前10天的收付款凭证进行检查，结果满意，据此认为不存在重大跨期事项。要求：针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

587. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下： (1)因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021年1月1日起发生了重大变化，A注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册，直接'从中选取与成本核算相关的关键控制，测试了其运行有效性。 (2) A注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目，对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试，发现1个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A注册会计师另外选取1个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。 (3)A注册会计师测试了截至2021年11月30日甲公司与计提借款利息相关的关键控制，结果满意。A注册会计师在期末审计时询问了相关会计入员，了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，且无异常，考虑到甲公司控制环境良好，且该控制不复杂，执行时不需要作出重大判断，未再实施其他前推程序，据此认为该控制在2021年末仍然运行有效。 (4)甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对，记录核对情况，调查识别出的任何不符事项，并记录差异调查和解决的过程及结果。A注册会计师选取3个月的样本项目,核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息，结果相符，据此认为该项控制运行有效。 (5)应甲公司管理层的要求，A注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿，作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

588. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与函证相关的部分事项如下： (1)在发出询证函前，A注册会计师根据风险评估结果选取部分被询证者，通过查询公开网站等方式，验证了甲公司管理层提供的被询证者名称和地址的准确性，结果满意。 (2) 甲公司2019年12月31日银行借款账面余额为零。为确认这一情况，A注册会计师在询证函中将银行借款项目用斜线划掉。银行回函显示信息相符，结果满意。 (3)甲公司开户行乙银行因受新冠肺炎疫情影响无法处理函证。A注册会计师与乙银行的上级银行沟通后向其寄发了询证函并收到回函，结果满意。 (4) 2020年3月现场审计工作开始前，甲公司已收回2019年末的大部分应收账款。A注册会计师检查了相关的收款单据和银行对账单，结果满意，决定不对应收账款实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不发函的上述理由。 (5)A注册会计师收到丙公司通过电子邮件发来的其他应收款回函扫描件后，向甲公司财务人员取得了丙公司财务人员的微信号，联系对方核实了函证内容，并在审计工作底稿中记录了沟通情况及微信对话截屏。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

589. 制造业企业甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： (1)A注册会计师通过询问参与生产和存货循环各业务活动的人员，阅读企业的相关业务流程图和内部控制手册等资料，观察生产部门将完工产品移送入库的流程，分析存货余额各月和各季度的异常变动趋势，以了解生产和存货循环的业务活动和与财务报表编制相关的内部控制。 (2)A注册会计师通过风险评估认为甲公司存货跌价准备计提不充分，存在舞弊的可能性，A注册会计师询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程，同时扩大对存货跌价准备审核批准记录的检查范围，以应对该风险。 (3) A注册会计师通过存货监盘获取了甲公司存货存在和状况的充分、适当的审计证据，据此认可了甲公司财务报表中列示的存货金额。 (4)甲公司部分存货存放在国外第三方仓库中，A注册会计师函证了该部分存货的存在，同时评价了第三方保管存货的商业理由的合理性，据此认为获取了该存货存在和状况的充分，适当的审计证据。 (5) A注册会计师在选取存货监盘地点时，为了增加不可预见性，在未事先通知甲公司的情况下，选取了以前未曾到过的盘点现场进行监盘。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

590. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，乙公司是ABC会计师事务所2022年新承接的审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在2022年度审计中遇到下列事项： (1) 与项目合伙人A处于同一分部的B合伙人的妻子在甲公司担任人力资源总监，因此持有该公司股票期权2万股，该期权自2023年1月1日起可以行权，A注册会计师的妻子在可行权后立即处置了该股票。 (2)审计项目团队成员C注册会计师曾任甲公司重要子公司的往来会计，2021年10月从甲公司离职后加入ABC会计师事务所，2022年10月加入甲公司审计项目组审计固定资产项目。 (3)合伙人D注册会计师属于为甲公司某一分支机构提供非审计服务的其他合伙人，在此过程中不承担管理层职责，未参与甲公司的审计工作。D注册会计师的时亲和甲公司某董事共同开办了一家社区蔬菜团购公司。 (4) 合伙人E注册会计师于2021年12月底加入乙公司担任财务总监，乙公司于2022年3月份发布变更会计师事务所公告，由DEF会计师事务所变更为ABC会计师事务所，合同期限为2022年至2026年。 (5) 审计项目团队成员F注册会计师拟于2022年年审结束后人职甲公司，ABC会计师事务所尚未知晓该事项。 (6)甲公司面临一项重大未决诉讼，ABC会计师事务所指派未参与甲公司审计的G注册会计师担任辩护人，最终甲公间败诉。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则(2020年修订)有关独立性规定的情况(不考虑过渡期安排)，并简要说明理由。

591. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2022年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下： (1)乙公司是按权益法核算的不重要的组成部分，A注册会计师无法接触乙公司的治理层、管理层，但是已经获取其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与乙公司相关的信息，A注册会计师认为这些信息已构成充分、适当的审计证据。 (2) 丙公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，了解了组成部分注册会计师的专业胜任能力、职业道德遵守情况以及是否处于积极的监管环境中，结果满意。 (3)丁公司的收入占集团收入的30%，利润总额占集团利润总额的5%，由组成部分注册会计师对丁公司财务信息进行审计,通过对其组成部分注册会计师的了解，A注册会计师拟通过参与组成部分注册会计师的工作消除组成部分注册会计师缺乏行业专门知识的疑虑。 (4) A注册会计师在确定组成部分重要性时，将集团财务报表整体重要性乘以信数，再根据各组成部分的规模、各项指标占集团的比例确定组成部分重要性，确保每个组成部分重要性不超过集团财务报表整体重要性。 (5)戊公司为重要组成部分，雷同时执行组成部分层面的内部控制和集团层面的内部控制，预期内部控制有效，A注册会计师要求组成部分注册会计师代为测试集团层面内部控制运行的有效性。要求：针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

592. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与会计估计审计相关的部分事项如下： (1) 甲公司上年财务报表中的一笔未决诉讼的会计估计较为复杂，涉及高度估计不确定性和重大主观性，因此固有风险被评估为较高。A注册会计师在本年审计中实施分析程序复核上年未决诉讼的结果以获取其复杂性或估计不确定性的信息。 (2) 甲公司每年年底对销售人员按年度薪酬的5%预提奖金，元旦后的第一周内支付给员工，A注册会计师评估该会计估计的估计不确定性、复杂性和主观性都较低，通过评价截至审计报告日发生的事项以获取充分、适当的审计证据，未实施其他审计程序。 (3)甲公司预期信用减值损失的数据可能包括大量交易产生的许多小额余额，管理层通过信息系统对该信用减值损失进行自动生成、记录、处理或报告，相关的审计证据仅以电子形式存在，A注册会计师拟通过实质性程序以获取充分、适当的审计证据。 (4) A注册会计师评估固定资产减值的计提存在特别风险，在了解相关内部控制后，对固定资产减值实施了实质性分析程序，结果满意，据此认可了管理层计提的金额。 (5)为确定甲公司管理层在2021年度财务报表中作出的投资性房地产估值的会计估计是否恰当，A注册会计师复核了甲公司2021年度财务报表中的投资性房地产估值在2022年度的结果。要求：针对上述第(1)至(5)项，遲项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

593. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： (1)甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化信息处理控制进行测试后结果满意，不再对成本枝算实施实质性程序。 (2)因乙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。 (3)丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。A注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。 (4)丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大。A注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。 (5)戊公司的存货存放在多个地点。A注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。 (6)A注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

594. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下： (1)在确定组成部分重要性时，A注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数，作为组成部分重要性的汇总数，按照组成部分的规模在各组成部分之间进行分配，并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。 (2)在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后，A注册会计师从中选取一些组成部分，对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。 (3)子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师评价后认为，组成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力，A注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。 (4)A注册会计师对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解，认为该组成部分注册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求，具有胜任能力，所在地区监管环境严格，据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。 (5)在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时，A注册会计师从集团项目组识别出的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中，选择了通报内容。要求：针对上述第(1) 至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

595. ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： (1)A注册会计师认为甲公司的商誉减值事项存在特别风险，经审计未发现重大错报。在将商誉减值事项作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通后，A注册会计师将该事项作为审计报告中的关键审计事项，在审计应对部分说明了实施的审计程序和结果，并对商誉减值准备的计提是否符合企业会计准则发表了意见。 (2)2021年，乙公司一项大额应收款项的债务人申请破产清算。乙公司管理层认为损失金额无法可靠计量，未对该应收款项计提减值准备。A注册会计师与破产管理人沟通后认为该应收款项存在重大减值损失，因最终清偿金额难以准确估计，以审计范围受限为由对乙公司2021年度财务报表发表了保留意见。 (3)因丙公司出现债务逾期，管理层在财务报表中披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项、未来的应对计划，以及这些事项存在重大不确定性。A注册会计师评价认为丙公司运用持续经营假设适当，且财务报表中的披露充分、恰当,因该披露事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加强调事项段说明了该事项。 (4) 2022年初，丁公司管理层发生变动，新任管理层拒绝更正A注册会计师识别出的一项重大错报，也未就2021年度财务报表提供书面声明。A注册会计师以管理层未提供书面声明为由，对丁公司财务报表发表了无法表示意见，考虑到该未更正错报重大但不具有广泛性，不是导致发表无法表示意见的事项，未在审计报告中提及该错报。 (5) 由于戊公司存在与持续经营相关的多个不确定事项,A注册会计师对戊公司2021年度财务报表发表了无法表示意见，并在其他信息部分指出，其他信息中的金额和其他项目因导致对财务报表发表无法表示意见的事项可能存在重大错报。要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

596. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事笔记本电脑的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报的临界值为30万元。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境等方面情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司持有联营企业乙公司30%的股权，2022年度联营企业乙公司实现净利润1500万元，持有的某项其他权益工具投资公允价值上升200万元。 (2) 2022年1月1日，甲公司取得丙公司20%股权，对其具有重大影响。丙公司2022年接受委托为甲公司设计ERP系统，收费为5000万元，丙公司2022年度净利润为4亿元。 (3)甲公司因为产品质量问题被提起诉讼，预计很可能需要赔偿损失合计800万元。甲公司基本确定能够获得供应商的赔偿款600万元。 (4)甲公司2022年在全国开展专卖店加盟业务，一次性收取加盟费100万元，加盟期为5年，甲公司向加盟商提供产品技术培训和经营策略指导等方面的后续服务，不另行收取费用，2022年共收取加盟费5000万元。 (5) 甲公司的某一直营店于2019年12月份完成了装修，装修支出为50万元，预计使用年限为5年。2022 年10月该直营店整体重新装修，并于2022年12月份完工投入使用。原装修支出剩余账面价值为30万元，新发生装修支出80万元。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如[3619_115.gif]。资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师认为与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露的错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，因此，确定与关联方关系及其交易相关的财务报表项目和披露的重要性水平为250万元。 (2)为了确定甲公司某项未决诉讼确认的预计负债金额，A注册会计师利用了外部专家的工作，并计划将其工作结果归入审计工作底稿。 (3) A注册会计师通过分析甲公司的财务数据和非财务数据，对异常波动予以关注，可以非常有效地识别出重大错报风险，因此计划在了解被审计单位及其环境等方面情况的每一方面均充分利用分析程序。 (4)由于甲公司2022年度固定资产与上年相比无重大变动，A注册会计师拟将固定资产的重大错报风险的评估工作交给信赖的内部审计入员负责。资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师发现甲公司2022年与新成立的关联方丁公司发生大量销售交易，对丁公司的产品销售价格比对其他客户同期相同产品的销售价格高40%。A注册会计师检查了甲公司与丁公司签订的销售合同、销售发票、出库单等，重点评价了交易的商业理由，并验证交易条款与管理层的解释一致，同时确认关联方交易是否按照适用的财务报告编制基础得到恰当的会计处理和披露，结果满意。 (2) A注册会计师评估认为甲公司的收入确认方面存在舞弊风险，为增加审计程序的不可预见性，A注册会计师决定在期中执行实质性程序，并将期中得出的结论合理延伸至期末。 (3)应付账款会计将供应商提供的对账单与应付账款明细账进行核对，并对差异进行跟进处理。A注册会计师采用统计抽样方法对该控制实施控制测试，由于样本偏差率是总体偏差率的最佳估计，且样本偏差率低于可容忍偏差率，认为该项控制运行有效。资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师获悉甲公司2023年1月5日发生了一笔大额销售退回，要求管理层修改了2022年财务报表，并于2023年3月24日重新出具了审计报告，管理层于2023年3月25日批准并报出修改后的财务报表。 2) 2022年10月，甲公司账面余额2000万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2022年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产，涉及折旧金额很小，因此A注册会计师认为不构成重大错报。 (3)审计中累积的错报共800万元，管理层已经全部更正，A注册会计师认为财务报表不存在重大错报，因此不影响审计工作和审计报告的意见类型。 (4) 甲公司于2023年2月发生了一项重大诉讼，A注册会计师认为，该事项不影响甲公司2022年度财务报表，因此未实施任何审计程序。要求： (1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险,简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 (2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (3)针对资料四第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

597. 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事家电产品的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为800万元，明显微小错报的临界值为40万元。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1) 2019年6月，甲公司推出了应用AI技术的新款洗衣机，新产品迅速占领市场并持续热销。甲公司自2019 年末起以成本价清理旧款洗衣机库存。 (2) 为使空调产品在激烈竞争中保持市场占有率，甲公司自2019年3月起推出30天保价和赠送5次空调免费清洗服务的促销措施。 (3) 2018年12月31日，甲公司取得常年合作电商平台乙公司20%股权，对其具有重大影响。乙公司2019年接受委托对甲公司自有电子商务平台进行升级改造。乙公司2019年度净利润为3亿元。 (4) 2019年，甲公司获得节能产品价格补贴5000万元和智能家电研发补助6000万元 (5)2019年1月起，甲公司将智能家电产品的质保期由一年延长至两年，产品销量因此有所增长。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如[3619_109.gif]。资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分事项如下： (1)A注册会计师阅读了甲公司内审部门出具的职工薪酬专项检查报告，拟在职工薪酬的审计中利用参与该专项检查的内部审计入员提供直接协助 (2) 在制定存货监盘计划时，A注册会计师从甲公司信息系统中导出存货存放地点清单，与管理层存货盘点计划中的信息进行了核对，从中选取了拟执行存货监盘的地点。 (3)因实施穿行测试时发现甲公司与投资和筹资相关的内部控制未得到执行，A注册会计师将投资和筹资循环的审计策略由综合性方案改为实质性方案，并用新编制的审计计划工作底稿替换了原工作底稿。资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师在期中审计时针对2019年1月至9月与采购相关的内部控制实施测试，发现存在控制缺陷，因此，未测试2019年10月至12月的相关控制，通过细节测试获取了与2019年度采购交易相关的审计证据。 (2)甲公司销售经理每月将销售费用实际发生额与预算数进行比较分析，并编制分析报告，交副总经理审核。A注册会计师选取了4个月的分析报告，检查了报告上副总经理的签字，据此认为该控制运行有效。 (3)甲公司2019年末应收账款余额较2018年末增长30%，明显高于2019年度的收入增幅。管理层解释系调整赊销政策所致。A注册会计师检查了甲公司赊销政策的变化情况，扩大了函证、截止测试和期后收款测试的样本量，并走访了甲公司的重要客户，结果满意。 (4)A注册会计师对甲公司店面租金费用实施实质性分析程序时，确定可接受差异额为400万元，账面金额比期望值少1400万元。A注册会计师针对其中1200 万元的差异进行了调查，结果满意。因剩余差异小于可接受差异额，A注册会计师认可了管理层记录的租金费用。资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师在审计过程中发现了一笔300万元的重分类错报，因金额较小未提出审计调整，要求管理层在书面声明中说明该错报对财务报表整体的影响不重大。 (2)甲公司某重要客户于2020年1月初申请破产清算。管理层在计提2019年末坏账准备时考虑了这一情况。A注册会计师检查了相关法律文件、评估了计提金额的合理性，结果满意，据此认可了管理层的处理。 (3)A注册会计师在审计中发现甲公司采购总监存在受贿行为，立即与总经理沟通了该事项，获悉董事会已收到内部员工举报，正在进行调查。A注册会计师认为无须再与董事会或股东会沟通。 (4)甲公司总经理因新冠肺炎疫情滞留外地无法签署书而声明。A注册会计师与总经理视频沟通。总经理表示同意书面声明的内容，并授权副总经理在书面声明上签字并加盖了公章。A注册会计师接受了甲公司的做法。要求： (1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 (2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

598. 甲公司是ABC会计师事务所2022年首次承接的审计客户，主要从事健身器材的生产、批发和零售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为500万元，明显微小错报的临界值为20万元。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境等方面情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司12月份开始推行一项奖励积分计划。根据该计划，客户在甲公司每消费10元可获得1个积分，每个积分从次月开始在购物时可以抵减I元。截至2022年12月31日，客户共消费100000万元，可获得100000000个积分，根据历史经验，甲公司估计该积分的兑換率为95%。 (2)甲公司于2022年初购入价值为5000万元的生产线，对原有跑步机进行升级改造。由于新产品性能更稳定，销售价格不变，因此销售量大幅增长。 (3)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2022年6月支付800万元购入了一项非专利技术的永久使用权，并将其确认为使用寿命不确定的无形资产。最新行业分析报告显示，甲公司的竞争对手已于2021年初推出类似新产品，市场销售良好，且竞争对手宣布将于2022年12月推出更新换代产品。 (4) 甲公司2022年9月制定了一项辞退计划，从2023年1月1日起，企业以职工自愿方式，辞退部分销售人员。辞退计划的详细内容，包括拟辞退的职工所在的部门、数量、各级别职工能够获得的补偿以及计划大体实施的时间等均已与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划已于2022年12月10日经董事会正式批准，辞退计划将于下一个年度内实施完毕，愿意接受醉退的职工最可能数量为100名，预计补偿总额为1000万元。 (5)甲公司2022年进军直播电商销售模式，于2022年4月10日自非关联方处取得乙电商公司60%股权，成本为1200万元，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。2022年12月31日，乙公司宣告分派现金股利，甲公司按照持股比例可取得100万元。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如[3619_116.gif]。资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师考虑了甲公司管理层对注册会计师与其沟通错报的期望，在总体审计策略中记录了确定的明显微小错报的临界值。 (2) 2022 年，甲公司以9000万元的价格向关联方购买一条生产线。A注册会计师认为该交易是超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，很可能不存在相关的内部控制，拟直接实施实质性程序。 (3)为确保审计工作的顺利开展，A注册会计师拟与治理层沟通的内容包括注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排、重要性的概念和金额、注册会计师的独立性、审计中发现的重大问题和值得关注的内部控制缺陷等。 (4)甲公司2022年度的财务费用为1000万元，A注册会计师通过评估认为其重大错报风险较低，内部控制设计适当且得到执行，拟实施控制测试以获取财务费用相关充分、适当的审计证据。资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下： (1) 2022年5月25日，签约当天A注册会计师实施了存货监盘和计价测试，并与存货明细账核对，没有发现差异。A注册会计师认为已就存货期初余额获取了充分、适当的审计证据。 (2) 甲公司编制了存货货龄分析表，A注册会计师了解了相关内部控制，认为控制设计有效并得到执行，并就货龄分析表中货龄结果变化较大的项目询问了相关人员，同时结合存货监盘中检查存货状况获取的信息，以识别需要计提存货跌价准备的存货项目。 (3) A注册会计师经过评估认为货币资金存在舞弊风险，为了确定甲公司是否存在“存贷双高”现象，分析了利息收入的合理性，确定已记录金额与预期值之间差异额低于实际执行的重要性，结果满意，未进一步调查该差异。 (4) 甲公司存在销售人员之间相互串通以领取销售奖金的情况，涉及金额300万元。考虑到相关内部控制存在缺陷，A注册会计师不予信赖，拟通过实质性分析程序获取相关充分、适当的审计证据。资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师在对甲公司某组成部分进行审计时发现销售返利少计3万元，由于金额低于明显微小错报的临界值，因此未进行累积，也未提请管理层进行调整。 (2)在资产负债表日后，由于甲公司的某一客户破产清算，管理层调整了对应收该客户款项的坏账准备，并在财务报表附注中披露了原因。A注册会计师就有关修改实施了审计程序，并重新出具了带其他事项段的无保留意见的审计报告，将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日。 (3) 因为未能在审计报告日前获取甲公司2022年年度报告的最终版本，A注册会计师要求管理层在最终版本可获取时并在公布前提供给注册会计师，管理层当面口头表示同意。要求： (1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 (2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (3) 针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4) 针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

599. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所首次承接的审计客户，主要从事汽车及新能源电动车的研发、生产与销售。A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为900万元，实际执行的重要性为500万元，明显微小错报的临界值为27万元。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境等方面情况，部分内容摘录如下： (1)根据国家有关新能源汽车的补贴政策，甲公司每销售一辆新能源汽车将获得财政补贴9万元，2022年甲公司销售了4000辆新能源汽车，消费者购买每辆车雷支付8万元，每辆车生产成本为12万元。 (2)甲公司为了在激烈竞争中保持市场占有率，自2022年1月起，凡是购买汽车的消费者均可以获得1年免费洗车和修理服务。 (3) 甲公司委托乙公司销售其新款小型汽车，商品已经发出，共计100辆，合同约定乙公司按照15万元每辆的价格对外销售，单位成本为10万元，甲公司按照售价的10%支付手续费。截至2022年12月31日，甲公司尚未收到乙公司开具的代销清单。 (4)甲公司因为生产污水排放造成环境污染，被周围居民提起诉讼，截至2022年12月31日，该案件尚未一审判决。甲公司认为很可能败诉，如果败诉，预计赔偿200万元的可能性为70%，赔偿180万元的可能性为30%。 (5)2022年受疫情和国外汽车公司的冲击，甲公司公布减员计划，年终将根据考评结果,对各部门员工进行末位淘汰，同时按照规定支付补偿。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如[3619_114.gif]。资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师考虑到首次承接该业务，因此在确定财务报表整体重要性时以基准乘以较低的百分比。 (2) 甲公司所有销售交易均通过ERP系统进行处理，实现了高度自动化，A注册会计师通过对ERP系统的了解，发现该内部控制很可能存在值得关注的内部控制缺陷，因此拟不对其进行测试，计划在2022年对营业收入仅实施实质性程序。 (3)甲公司内审部门复核了甲公司的经营活动，同时出具了甲公司绩效管理的检查报告，A注册会计师阅读了检查报告并拟在审计中利用参与绩效检查的内部审计入员提供直接协助。资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师从甲公司2022年度营业收入明细账中选取大额交易，对收入确认进行细节测试，没有发现错报。因测试的营业收入占总体的90%，A注册会计师推断剩余总体不存在重大错报，因此没有对剩余总体实施其他审计程序。 (2) A注册会计师发现甲公司某类存货大量积压，但甲公司未计提存货跌价准备。A注册会计师复核了该存货2022年末的销售单价，发现销售单价高于该存货的单位成本。A注册会计师据此认可了甲公司的处理，未提出审计调整建议。 (3)为了测试付款审批控制是否有效运行及应付账款是否存在低估，A注册会计师采用简单随机选样实施控制测试，采用货币单元抽样测试应付账款的完整性。 (4)甲公司部分存货由第三方保管。由于这部分存货金额重大，为获取存货存在和状况的审计证据，A注册会计师向第三方进行函证，对回函表示满意，没有实施其他审计程序。资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1)甲公司出纳挪用公司账户现金10万元，考虑到相关金额小于明显微小错报的临界值，且该部分现金已经收回，A注册会计师认为无须与管理层进行沟通。 (2) A注册会计师关注到多家媒体报道，甲公司某型号新能源汽车刹车失灵引起交通事故，存在因减少成本面导致刹车功能设计不符合汽车行业的规定的问题，A注册会计师检查了甲公司相关营业外支出的记录和保险单据，结果满意。 (3) A注册会计师发现甲公司编制的关于某一重大事项的会议纪要不能恰当反映沟通的内容，于是另行编制了适当的沟通内容的纪要，将其副本连同甲公司编制的纪要一同致送治理层，并提示两者的差别。 (4)甲公司于2022年10月更换了管理层。现任管理层不提供涵盖全年的书面声明，A注册会计师因此要求前任管理层提供部分书面声明。要求： (1) 针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 (2)针对资料三第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

600. 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,主要从事信息技术服务和智能产品的研发、生产与销售。A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定集团财务报表整体的重要性为800万元，实际执行的重要性为600万元。资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： (1)甲公司于2020年初以1亿元购入a专利技术，用于对智能学习机产品进行升级改造，于2021年初推出新版智能学习机，全面替代老版产品。因价格不变，产品销量增长了20%。 (2) 2021年11月，甲公司承建乙公司安防系统集成业务,合同总价2000万元，工期3个月。合同约定客户按监理确认进度的70%付款，完工验收并试运行2个月后支付尾款，若客户违约，甲公司有权终止合同，已收取的款项不子予返还。 (3) 2021年，甲公司与丙公司签订合同为其开发定制化b智能业务管理系统。截至2021年底，该项目已发生支出1000万元，初步完成前期研发工作，系统方案通过丙公司评审，进入项目正式实施阶段。 (4) 2020年，甲公司承担了一项国家重大课题研究项目，并于2021年6月收到科研经费2000万元。该课题研究成果归甲公司所有并将用于甲公司现有业务中，国家根据需要可以指定第三方使用。 (5) 2020年12月，甲公司签订了一份办公室租赁合同，租赁开始日为2021年1月1日，年租金300万元，租期1年，且甲公司拥有4年的续租选择权。新办公室于2021年7月初完成装修后投入使用，装修支出共计500万元。资料二： A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如表[3619_104.gif]。资料三： A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下： (1)在实施会计估计的风险评估程序和相关活动时，A注册会计师了解了甲公司及其环境、适用的财务报告编制基础和内部控制体系各要素，同时确定了针对该会计估计需要的专门技能，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。 (2) 2021 年，为加强客户信用等级分类管理，甲公司修改了信息系统中有关客户信用评级的参数和模型。A注册会计师在了解相关控制后，认为该变化不影响以前审计所获取证据的相关性，拟信赖以前审计获取的有关客户信用管理的自动化控制运行有效性的证据，不再在本期审计中测试这些控制。 (3)因甲公司管理层要求不对应付账款实施函证，A注册会计师拟直接实施替代审计程序，以获取与应付账款余额相关的审计证据。 (4)甲公司智能产品的部分硬件委托丁公司加工。因丁公司未在年末执行存货盘点，A注册会计师预期不能通过函证获取有关委托加工物资存在和状况方面的审计证据，要求甲公司对存放在丁公司的存货进行盘点，并计划实施监盘程序。资料四： A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施进一步审计程序的情况，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师在充分了解管理层的假设后，认为该假设恰当，未对该假设设计和实施进一步审计程序，并使用管理层的假设，对甲公司一项权益工具投资的公允价值作出的区间估计为1000万元至1400万元。 (2) 2021年初，甲公司向一新增供应商预付大额原材料采购款，期末审计时，尚未收到相关原材料。A注册会计师检查了采购合同、付款申请单、付款凭证等支持性文件，并向该供应商函证，结果满意，据此认可了该预付款项的年末余额。 (3)甲公司在将车载产品交付车厂时同时提供销售发票,在车厂完成产品安装后确认收入。A注册会计师在实施销售截止测试时，选取资产负债表日前后15天的明细账记录和销售发票，将发票日期与记账日期进行双向核对，未发现收入跨期的情况。 (4)A注册会计师在监盘甲公司未质押定期存款凭据时,检查了开户证实书原件，核对了存款人、金额、期限、利率等相关信息，未发现异常，结果满意。资料五： A注册会计师在审计工作底稿中记录了错报评价及重大事项的处理情况，部分内容摘录如下： (1) A注册会计师实施审计抽样检查采购交易，因样本结果不支持总体账面金额，要求甲公司管理层对错报进行调查。管理层更正了其在调查中发现的错报。因已更正错报金额与A注册会计师的推断错报接近，A注册会计师认可了管理层调整后的金额。 (2)A注册会计师根据经审计的财务结果对重要性作出修改，并确定了更低的实际执行的重要性。在使用修改后的重要性评估未更正错报后，A注册会计师认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大，未实施进一步审计程序。 (3) A注册会计师获取并阅读了经甲公司治理层批准用于发布的甲公司年度报告最终版本，未发现其他信息存在不一致，在出具审计报告后未再核对甲公司网站上发布的年度报告的信息。要求： (1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目的哪些认定相关(不考虑税务影响)。 (2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 (4)针对资料五第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。