审计_注册会计师_知行者教育

专业：初级会计中级会计注册会计师

审计

381. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位2017 年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下： (1) 甲公司为制造型企业，存货产销量大，但年末余额不重大，所以 A 注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。 (2) 乙公司 2017 年末持有的在途存货于 2018 年 1 月 4 日验收入库，管理层在 2018 年 1 月 5 日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围， A 注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。 (3)A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日在本公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签实行了核对，结果满意。 (4)A 注册会计师评价认为丁公司管理层相关存货盘点的指令和程序设计合理，所以在监盘中缩小了抽盘范围。 (5)A 注册会计师于 2017 年末对戊公司的存货实施监盘时，得知管理层拟于 2018 年 1 月销毁一批过期商品， A 注册会计师检查了该批商品账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。 (6) 己公司是 ABC 会计师事务所 2018 年 2 月新承接的客户。管理层于 2017 年 12 月 31 日实行了存货监盘，因年末存货余额重大，A 注册会计师详细检查了己公司的年末盘点记录，以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数量。

382. ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司2017 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项： (1)2017 年 10 月，甲公司因严重破坏环境被环保部门责令停产并对居民实行赔偿，管理层确认了大额预计负债并在财务报表附注中予以披露。 A 注册会计师将其作为审计中最为重要的事项与治理层实行了沟通，拟在审计报告的关键审计事项部分沟通该事项。同时， A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增增强调事项段予以说明。 (2) 乙公司 2017 年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存有减值迹象。因管理层未提供相关资料， A 注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的其他信息是否存有重大错报。 (3) 因为丙公司与关联方交易相关的内部控制存有重大缺陷， A注册会计师拟对丙公司 2017 年 12 月 31 日的财务报告内部控制发表否定意见。因丙公司管理层未在财务报表附注中披露该情况， A 注册会计师拟在对财务报表出具的审计报告中增增强调事项段，提请财务报表使用者注重这个个情况。 (4) 因某具有财务重大性的子公司连续两年亏损，丁公司管理层在合并财务报表中就与该子公司相关的商誉计提了大额减值准备。 A注册会计师发现该子公司业务数据与财务数据存有无法解释的重大差异，所以认为无法对与该子公司相关的商誉减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对丁公司合并财务报表发表保留意见。 (5) 戊公司管理层 2017 年确认了一笔大额长期职工福利，未将其折现，并拒绝了 A 注册会计师的审计调整建议。 A 注册会计师认为该项未更正错报对财务报表整体没有重大影响。因将长期职工福利作为审计中最为重要的事项并与治理层沟通过， A 注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中实行沟通。要求：针对上述第 (1) 至(5) 项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

383. ABC 会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下： (1) 项目合伙人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责，项目质量控制复核人对项目组按照事务所复核政策和程序实施的复核负责。 (2) 审计业务合伙人在保证审计质量的前提下，能够向其负责的审计客户推销非鉴证服务，并按该非鉴证服务收入的 5%提取奖金。 (3) 对于违反事务所质量控制制度的合伙人和员工，根据其违规的严重水准，采取口头警告或书面警告方式予以惩戒。 (4) 上市实体财务报表审计及非上市实体的高风险业务理应实施项目质量控制复核。高风险业务的标准由事务所统一制定。 (5) 历史财务信息审计和审阅业务的工作底稿应自业务报告日起至少保存 10 年，除此之外的其他业务工作底稿应自业务报告日起至少保存 8 年。要求：针对上述第 (1) 至(5) 项，逐项指出 ABC 会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

384. D注册会计师负责对丁公司20×8年度财务报表进行审计。在审计银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

385. C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在了解内部控制时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

386. B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

387. A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公司20×8年度财务报表进行审阅。在承接和执行业务时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

388. D注册会计师负责对外商投资企业丁公司增加注册资本进行验证。在执行验资业务时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

389. C注册会计师负责对丙公司20×8年度财务报表进行审计。在识别、评估和应对特别风险时，C注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

390. B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计，B注册会计师出具审计报告的日期为20×9年3月15日，财务报表报出日为20×9年3月20日。在审计过程中，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

391. A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在确定进一步审计程序的性质、时间和范围时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

392. 在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得修改或增加审计工作底稿。()

393. 在对被审计单位连续编号的订购单进行测试时，注册会计师可以以订购单的编号作为所测试订购的识别特征。()

394. 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。()

395. 如果发现含有已审计财务报表的文件中的其他信息与已审计财务报表存在重大不一致，需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。()

396. 对于一项自动化的应用控制，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。()

397. ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿的复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计师事务所(包括审计项目组)在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

398. B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，20×8年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于20×8年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下： (1)存货盘点范围、地点和时间安排[744938_1.gif] (2)存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供20×8年11月27日的盘点清单。 (3)存货数量的确定方法，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量;对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (4)盘点标签的设计、使用和控制，对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存;盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第(1)至第(5)项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

399. C注册会计师负责对常年审计客户丙公司20×8年1—6月的财务报表进行审阅。在实施了必要的审阅程序后，C注册会计师草拟了以下审阅报告。[744938_2.gif] 要求：指出上述审阅报告中存在的不当之处，并提出修改建议。

400. D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单，虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后，认为丁公司20×8年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。在丁公司20×8年度已审计财务报告表公布后，股民甲购入了丁公司股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门的处罚，其股票价格大幅下跌。为此，股民甲向法院起诉D注册会计师，要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求： (1)为了支持诉讼请求，股民甲应当向法院提出哪些理由。 (2)指出D注册会计师提出的免责理由是否正确，并简要说明理由。 (3)在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任。