例题：

2019年3月3日，实际发生销货退回400件，比预计少退100件，分录怎么写?

实际退回的400件：

借：库存商品　 　　　　　　　　　160 000(400件×400)

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 26 000

(400件×500×13%)

预计负债——应付退货款　　 　　200 000(冲减400件对应的余额)

贷：应收退货成本　　　　　　　　　 160 000(冲减400件对应的余额)

银行存款　　　　　　　226 000(400件×500×1.13)

少退的100件：

借：预计负债——应付退货款　　 　　50 000(冲减100件对应的余额)

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 40 000

(退的少，确认100件成本)(100件×400)

贷：应收退货成本　　　　　　　　　 40 000(冲减100件对应的余额)

主营业务收入　　　50 000(退的少，确认100件收入)

(100件×500)

分析：

关于特定交易的会计处理

一、附有销售退回条款的销售

对于附有销售退回条款的销售，企业应当在客户取得相关商品控制权时：

1.按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额(即，不包含预期因销售退回将退还的金额)确认收入;(预计不会退货的部分)

按照预期因销售退回将退还的金额确认负债(预计负债——应付退货款);

借：应收账款/银行存款

贷：主营业务收入

预计负债——应付退货款(将退还的金额)

应交税费——应交增值税(销项税额)

2.按预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)后的余额，确认为一项资产(应收退货成本)，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。

借：应收退货成本【预期将退回商品转让时的账面价值-收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)】

主营业务成本

贷：库存商品(商品的账面价值)(已知)

注：上述“收回该商品预计发生的成本(包括退回商品的价值减损)”将直接体现在“主营业务成本”中。

3.每一资产负债表日，企业应当重新估计未来销售退回情况，如有变化，应当作为会计估计变更进行会计处理。

【特别提示】

①客户以一项商品换取类型、质量、状况及价格均相同的另一项商品，不应被视为退货。

②如果合同约定客户可以将质量有瑕疵的商品退回以换取合格的商品，企业应当按照附有质量保证条款的销售进行会计处理。

③“应收退货成本”在资产负债表中按其流动性，列入“其他流动资产”或“其他非流动资产”中。

④“预计负债——应付退货款”在资产负债表中按其流动性，列入“其他流动负债”或“预计负债”中。