一.单项选择题

　　1.2×18年3月6日，A公司销售一批商品给B公司，B公司签发并承兑6个月期限的商业承兑汇票一张，面值为542.3万元。同年9月6日票据到期，B公司发生财务困难，无法兑付票据，A公司将其到期值转入应收账款，第3季度末对外提供中期报告时计提坏账准备45万元。经双方协商，A公司同意减免B公司112.5万元的债务，余款用现金立即偿还。A公司在债务重组时确认的债务重组损失是(　)万元。

　　A.67.5

　　B.112.5

　　C.384.8

　　D.227.3

　　2.A、B公司均为一般纳税企业，增值税税率为16%。A公司销售给B公司一批库存商品，应收账款为含税价款550万元，款项尚未收到。到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意B公司用存货抵偿该项债务，该产品公允价值为450万元(不含增值税)，成本为300万元，已提减值准备22.5万元，假设A公司为该应收账款计提了30万元的坏账准备。则A公司冲减信用减值损失的金额是(　)万元。

　　A.2

　　B.0

　　C.460.5

　　D.30

　　3.A公司为一般纳税企业，增值税税率为16%。2×18年1月，A公司购入原材料一批，含税价款为405万元，货款未付。此后，由于A公司发生财务困难，无力支付货款，经协商A公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已提折旧180万元，公允价值为300万元，销项税额为48万元。该项债务重组影响A公司税前会计利润的金额为(　)万元。

　　A.87

　　B.105

　　C.30

　　D.135

　　4.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　)。

　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额

　　5.甲公司应收乙公司账款1 500万元逾期，已计提坏账准备100万元。因乙公司发生严重财务困难，无力偿还该款项，经协商约定进行债务重组。债务重组内容是：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项长期股权投资抵偿剩余账款。乙公司该项长期股权投资的账面价值为1 200万元，公允价值为1 000万元。假定不考虑相关税费。则甲公司因该项债务重组业务计入营业外支出的金额为(　)万元。

　　A.100

　　B.200

　　C.300

　　D.400

　　6.2×18年6月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还乙公司1200万元的到期货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以其普通股偿还债务。甲公司发行80万股普通股股票抵偿该项债务，每股面值1元，发行价格为每股12元，支付发行费用10万元。乙公司已对该项应收账款计提了120万元的坏账准备。在该项债务重组中，甲公司应确认的债务重组利得为(　)万元。

　　A.240

　　B.230

　　C.120

　　D.110

　　7.甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为1 200万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的其他债权投资抵偿债务，乙公司其他债权投资的账面余额为900万元(其中成本800万元，公允价值变动100万元)，按照收盘价格计算的公允价值为1 100万元;甲公司取得该股权划分为其他债权投资，甲公司为该项应收账款已计提90万元坏账准备。下列有关债务重组表述不正确的是(　)。

　　A.甲公司取得其他债权投资的入账价值为1 100万元

　　B.甲公司债务重组损失为10万元

　　C.乙公司债务重组利得为10万元

　　D.乙公司债务重组时确认的投资收益为300万元

　　8.下列不属于债务重组方式的是(　)。

　　A.以资产清偿债务

　　B.债务转为资本

　　C.以等额现金偿还所欠债务

　　D.修改其他债务条件

　　二.多项选择题

　　9.下列关于混合重组的说法中，不正确的有(　)。

　　A.债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组

　　B.在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益

　　C.债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益实际收到时，直接冲减当期损益

　　D.债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入

　　10.2×18年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，同意减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。此前，甲公司已为该项应收账款计提坏账准备230万元，下列关于甲公司债务重组业务的会计处理表述中，正确的有(　)。

　　A.减少信用减值损失30万元

　　B.增加营业外收入30万元

　　C.增加营业外支出200万元

　　D.减少应收账款账面余额550万元

　　11.下列有关债务重组的会计处理方法，正确的有(　)。

　　A.修改其他债务条件涉及的或有应付金额，该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债

　　B.修改其他债务条件涉及的或有应收金额，在债权人方面，债权人应确认应收项目

　　C.对于债务人而言，发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值或者重组后债务账面价值之间的差额，确认为债务重组利得计入资本公积

　　D.在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益

　　12.下列关于债务重组修改其他债务条件的说法中，正确的有(　)。

　　A.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益

　　B.债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为资本公积

　　C.如果涉及到或有的应付金额且符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益

　　D.如果涉及到或有应付金额，无论是否符合预计负债的确认条件，债务人应当将该或有的应付金额确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额计入当期损益

　　13.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。其中，债权人作出的让步包括(　)。

　　A.债权人减免债务人部分债务本金

　　B.允许债务人延期支付债务，但不减少债务的账面价值

　　C.降低债务人应付债务的利率

　　D.债权人减免债务人部分债务利息

　　三.判断题

　　14.债务重组以组合方式进行的，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。剩余重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，计入当期损益。(　)

　　15.债务人以将债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。(　)

　　16.债务人采用修改其他债务条件进行债务重组的，涉及或有应付金额确认为预计负债后没有发生的，应冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。(　)

　　17.以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入财务费用。(　)

　　18.不论债务人是否发生财务困难，只要债权人做出让步的，就属于企业会计准则中的债务重组。(　)

　　四.计算分析题

　　19.A公司在2×17年～2×19年发生了如下与债务重组相关的事项：

　　(1)2×17年1月10日，A公司销售给B公司一批库存商品，价款2200万元(包含应收取的增值税额)，合同约定8个月后结清款项。8个月后，由于B公司发生财务困难，无法支付该价款。A公司已于2×17年6月30日，对该笔应收账款计提了坏账准备20万元。

　　(2)2×18年1月1日，经双方协商，A公司同意豁免B公司200万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。

　　B公司的无形资产的账面原值为1500万元，已计提摊销200万元，公允价值为1200万元;投资性房地产的账面价值为600万元(其中成本为500万元，公允价值变动为100万元)，公允价值为200万元。剩余债务自2×18年1月1日起延期2年，并按照4%(与实际利率相同)的利率计算利息，同时约定，如果2×18年B公司实现利润，则次年利率上升至6%，如果不能实现利润则维持4%的利率，利息按年支付。

　　(3)B公司在债务重组时预计2×18年很可能实现盈利。

　　假定不考虑无形资产和投资性房地产的相关税费的影响。

　　(1)计算A公司债务重组后剩余应收账款的公允价值。

　　(2)计算B公司债务重组利得的金额。

　　(3)分别编制A公司和B公司在债务重组日的分录。

　　(4)假如2×18年B公司实现盈利，分别编制A公司和B公司债务重组后的会计处理。

　　(5)假如2×18年B公司没有实现盈利，编制B公司偿还债务的会计处理。

　　一.单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查知识点：修改其他债务条件下不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组;

　　A公司债务重组损失=112.5-45=67.5(万元)

　　A公司(债权人)账务处理：

　　借：库存现金　　　　429.8(542.3-112.5)

　　坏账准备　　　　45

　　营业外支出　　　67.5

　　贷：应收账款　　　　　　　　542.3

　　【该题针对“修改其他债务条件下不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】冲减信用减值损失=450×(1+16%)-(550-30)=2(万元)

　　A公司会计分录为：

　　借：库存商品450

　　应交税费——应交增值税(进项税额)72

　　坏账准备30

　　贷：应收账款550

　　信用减值损失2

　　【该题针对“以存货清偿债务”知识点进行考核】

　　3.【正确答案】A

　　【答案解析】影响A公司税前会计利润的金额=(405-300×1.16)+[300-(450-180)]=87(万元)

　　A公司会计处理为：

　　借：固定资产清理270

　　累计折旧180

　　贷：固定资产450

　　借：应付账款405

　　贷：固定资产清理300

　　应交税费——应交增值税(销项税额)48

　　营业外收入——债务重组利得57

　　借：固定资产清理30

　　贷：资产处置损益30

　　【该题针对“以固定资产、无形资产等清偿债务”知识点进行考核】

　　4.【正确答案】C

　　【答案解析】本题考核以非现金资产清偿债务的处理。债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

　　【该题针对“以资产清偿债务(综合)”知识点进行考核】

　　5.【正确答案】B

　　【答案解析】甲公司计入营业外支出的金额=1 500-200-1 000-100=200(万元)。

　　甲公司会计分录为：

　　借：银行存款200

　　长期股权投资1000

　　坏账准备100

　　营业外支出——债务重组损失200

　　贷：应收账款1500

　　【该题针对“以资产清偿债务(综合)”知识点进行考核】

　　6.【正确答案】A

　　【答案解析】甲公司的会计处理为：

　　借：应付账款 1200

　　贷：股本 80

　　资本公积——股本溢价 880[(12-1)×80]

　　营业外收入——债务重组利得 240

　　甲公司应确认的债务重组利得=1200-80×12=240(万元)，发行股票支付的手续费冲减资本公积，不影响债务重组利得。

　　借：资本公积——股本溢价 10

　　贷：银行存款 10

　　【拓展】乙公司的会计处理：

　　借：长期股权投资 960(80×12)

　　坏账准备120

　　营业外支出120

　　贷：应收账款1200

　　假设股票发行价格为每股14元

　　借：长期股权投资 1120(80×14)

　　坏账准备120

　　贷：应收账款1200

　　信用减值损失40

　　【该题针对“将债务转为资本”知识点进行考核】

　　7.【正确答案】C

　　【答案解析】乙公司债务重组利得=1 200-1 100=100(万元)，所以选项C的表述不正确。

　　甲公司会计分录;

　　借：其他债权投资1100

　　坏账准备90

　　营业外支出——债务重组损失10

　　贷：应收账款1200

　　乙公司会计分录：

　　借：应付账款1200

　　贷：其他债权投资——成本800

　　——公允价值变动100

　　投资收益200(1100-900)

　　营业外收入——债务重组利得100

　　借：其他综合收益100

　　贷：投资收益100

　　【该题针对“以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核】

　　8.【正确答案】C

　　【答案解析】选项C，以现金清偿债务是指以低于债务的账面价值的现金清偿债务，如果以等额的现金偿还所欠债务说明债权人并没有做出让步，则不属于债务重组。

　　【该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核】

　　二.多项选择题

　　9.【正确答案】ABD

　　【答案解析】选项A，应该是用现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值;选项B，在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的;选项D，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合预计负债确认条件的，应当确认为预计负债。

　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】

　　10.【正确答案】AD

　　【答案解析】相关会计分录为：

　　借：银行存款350

　　坏账准备230

　　贷：应收账款550

　　信用减值损失30

　　【该题针对“修改其他债务条件下不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　11.【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，债权人不应确认或有应收金额;选项C，债务重组利得计入营业外收入。

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　12.【正确答案】AC

　　【答案解析】选项B，修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值，重组债务的账面价值与重组后债务公允价值之间的差额计入当期损益，不计入资本公积。选项D，附或有条件的债务重组，债务人的或有应付金额符合预计负债的确认条件时，才能确认为预计负债。

　　【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　13.【正确答案】ACD

　　【答案解析】按照准则规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。从这个定义可以看出，它强调债权人向债务人做出让步，即指债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。让步的结果是，债权人发生债务重组损失，债务人获得债务重组收益。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。B选项这种情况债权人只是延长债务人的偿还期限，不减少本金和利息，不属于债务重组。

　　【该题针对“债务重组的判定”知识点进行考核】

　　三.判断题

　　14.【正确答案】Y

　　【答案解析】

　　【该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核】

　　15.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考核债务转为资本。将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。

　　【该题针对“将债务转为资本”知识点进行考核】

　　16.【正确答案】Y

　　【答案解析】或有应付金额没有发生的，应冲销原确认的预计负债，借记预计负债，贷记营业外收入。

　　【该题针对“修改其他债务条件下涉及或有应付(或应收)金额的债务重组”知识点进行考核】

　　17.【正确答案】N

　　【答案解析】本题考查知识点：以现金清偿债务;

　　以现金清偿债务的，债权人应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。

　　【该题针对“以现金清偿债务”知识点进行考核】

　　18.【正确答案】N

　　【答案解析】企业会计准则中的债务重组，应以债务人发生财务困难为前提。

　　【该题针对“债务重组的判定”知识点进行考核】

　　四.计算分析题

　　19.(1)【正确答案】A公司2×18年1月1日重组后应收账款的公允价值=2200-豁免200-1200-200=600(万元)(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(2)【正确答案】B公司的债务重组利得=2200-(1200+200)-600-600×(6%-4%)=188(万元)(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(3)【正确答案】A公司：

　　借：应收账款——债务重组　　　 600

　　无形资产　　　　　　 　　　1200

　　投资性房地产　　　 　　　 　200

　　坏账准备　　　　　 　 　　　20

　　营业外支出——债务重组损失 180

　　贷：应收账款　　　 　　　　　　2200(1分)

　　B公司：

　　借：应付账款　　　　　　　　　 2 200

　　累计摊销　　　　　 　　　　200

　　资产处置损益 　　　　　　　100(1300-1200)

　　贷：无形资产　　　　　　　 　　　1500

　　其他业务收入　　　　　 　 　 　200

　　应付账款——债务重组　　 　　 600

　　预计负债　　 　 　　　　　　　12(600×2%×1)

　　营业外收入——债务重组利得 　188(1分)

　　同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本

　　借：其他业务成本 　　　　　　　500

　　公允价值变动损益　　　　　 100

　　贷：投资性房地产——成本　　　　　500

　　——公允价值变动　 100(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(4)【正确答案】假如2×18年B公司实现盈利，则：

　　A公司：

　　2×18年12月31日收到利息=600×4%=24(万元)

　　借：银行存款　　　　　　　24

　　贷：财务费用　　　　　　　24(1分)

　　2×19年12月31日

　　借：银行存款　　　　　　 636

　　贷：应收账款——债务重组 　　　600

　　财务费用　　　　　　　　　 24(600×4%)

　　营业外支出——债务重组损失12(600×2%)(1分)

　　B公司：

　　2×18年12月31日支付利息=600×4%=24(万元)

　　借：财务费用　　　　　　　24

　　贷：银行存款　　　 　　　　　　 24(1分)

　　2×19年12月31日

　　借：应付账款——债务重组　 600

　　财务费用　　　　　　　 24

　　预计负债 　　　　　　　12

　　贷：银行存款　　　　　　　　　 636(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】

　　(5)【正确答案】假定B公司2×18年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入

　　2×18年12月31日：

　　借：财务费用　　 　24

　　贷：银行存款　　　　 24(1分)

　　借：预计负债 　　　12

　　贷：营业外收入　　　 12(1分)

　　2×19年12月31日：

　　借：应付账款——债务重组　 　600

　　财务费用　　　　　　　　　24

　　贷：银行存款　　　　　　　　　624(1分)

　　【答案解析】

　　【该题针对“债务重组的核算(综合)”知识点进行考核】